Аудит товарных запасов

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны  к применению (законы, положения  по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее  время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень - Законодательный уровень.

Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета. Регулирует права собственности, права  выкупа, порядок оформления договоров  купли-продажи товаров, Права собственника в отношении имущества, в частности  товаров, находящихся в хозяйственном ведении; порядок выставления претензий предприятиям-поставщикам в случае получения от них испорченного, побитого и просроченного товара.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (действует с даты его официального опубликования — 28 ноября 1996 года). Законом «О бухгалтерском учете» устанавливается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по товарам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером;

Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления. Например, Налоговый кодекс устанавливает  порядок налогообложения операций с товарами.

2-й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным нормативным документом по ведению учета товаров. ПБУ 5/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета согласно данного Положения позволяет избежать ошибок, неправильного оформления, учета основных средств предприятия. Положение устанавливает порядок оценки стоимости товаров при покупке, безвозмездно полученных и т.д.

ПБУ 5/01 предполагает возможность выбора организацией одного из следующих способов оценки списываемых  запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части определения доходов от реализации товаров и их безвозмездного получения.

Для определения  расходов на приобретение, хранение и реализацию товаров действует ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3-й уровень

Различного  рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и  отраслевую специфику.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г. № 94н.

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000г. № 4н и др.

Документы третьего уровня, перечисленные выше, помогают бухгалтеру правильно вести учет основных средств согласно рабочему плану счетов, заполнять первичные  документы и документы в процессе использования или выбытия основных средств.

4-й уровень — внутренние рабочие документы организации. К этим документам относится, прежде всего, учетная политика организации, в которой указываются методы оценки, порядок выбытия товаров, отнесение на себестоимость расходов на продажу. Также приказы и распоряжения директора предприятия на основании которых происходит переоценка товаров, списание недостач и боя товаров.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете  и порядок налогообложения товарных операций нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О бухгалтерском учете», региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона).

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», который вносит значительные изменения в регулирование аудиторской деятельности.

Федеральный закон  от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской  деятельности" (с изм. и доп., вступающими  в силу с 01.01.2010).

В частности, предусматривается  отмена лицензирования аудиторской  деятельности с 1 января 2012г., которое  заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.

По мнению авторов  закона, реализация предусмотренных  этим законом мер значительно  приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

 

1.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов

 

Цель аудита учета товаров – выражение  мнения о достоверности и полноте  отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о товарных запасах.

Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых  позволяет получить необходимые  доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение товарных запасов. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита товарных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

• Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
• Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

• Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
• Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

 

 2. Организационно-экономическая характеристика ООО “АвтоСпецТехника”

 

2.1 Организационная  характеристика ООО “АвтоСпецТехника”

 

Общество с  ограниченной ответственностью “АвтоСпецТехника”  далее ООО «АСТ» образовано 14 августа 2007г. Межрайонной инспекцией ФНС России 1 по Амурской области. Юридический и фактический адрес организации: 675000, Россия Амурская область г. Благовещенск, ул. Театральная, 251.

Площадь земельного участка, находящегося в собственности, составляет 19177 кв.м. На ней располагаются  розничные склады, административное помещение и сдаваемые в аренду склады, площадь которых – 5741,7 кв.м.

Среднегодовая численность работающих в целом по предприятию за 2011г. составила  94 человек.

На балансе  предприятия автотранспорт не числится. Транспортные услуги по доставке товароматериальных ценностей осуществлялись транс-портными организациями согласно заключённым  договорам. Стоимость этих услуг включена в себестоимость товара.

Налоговые декларации по налогам и сборам предоставлялись  в строго установленные сроки. Задолженности  по налогам нет. Задолженности по выплате заработной платы сотрудникам  у фирмы нет.

В течение года ежедневно проводилась инвентаризация определённых групп товаров на складах и магазинах. Результаты проверок оформлялись документально. Недостачи удерживались с материально ответственных лиц.

 

 

 

2.  Экономические показатели деятельности  ООО “АвтоСпецТехника”

 

ООО “АвтоСпецТехника”  является предприятием оптово-розничной  торговли. Целями деятельности общества являются: насыщение рынка товарами и услугами и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются: оптовая торговля; розничная  торговля и другие виды деятельности не противоречащий действующим законодательству РФ.

. Рассмотрим основные показатели предприятия за 2010, 2011 и 2012гг., такие как основные средства, оборотные средства, выручка от реализации, прибыль от продаж, чистая прибыль, среднегодовая численность работающих и другие.

Основные средства, обеспеченность и эффективность их использования.

Основные средства – это  средства производства, которые участвуют  в процессе производства несколько  циклов (длительное время) и переносят  свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям по мере износа. Рассмотрим обеспеченность и эффективность использования основных средств. Основными показателями обеспеченности предприятия основными средствами являются – фондообеспеченность и фондовооруженность, показателями эффективности использования – фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Таблица 2.1 – Показатели обеспеченности и эффективности  использования основных средств  в ООО “АвтоСпецТехника”

Показатели	2010	2011	2012	2012/2010 *100%
1	2	3	4	5
1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	7386	7311,5	6850,5	92,7
2.Общая земельная площадь, га.	19177	19177	19177	100

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
3.Среднегодовая численность раб-ов, чел.	93	94	94	101,1
4.Выручка от реализации, тыс.руб.	214857	200796	213437	99,3
5.Чистая прибыль, тыс.руб.	18339	14358	15771	86,0
Фондообеспеченность, тыс.руб.	38,5	38,1	35,7	92,7
Фондовооружённость, тыс.руб.	79,4	77,8	72,9	91,8
Фондоотдача, руб.	29,1	27,5	31,2	107,2
Фондоёмкость, руб.	0,03	0,04	0,03	100
Фондорентабельность, руб.	2,5	2,0	2,3	92