Аудит товарных запасов

 

Из таблицы  видно, что в целом за анализируемый  период обеспеченность основными средствами уменьшилась. Так, наличие основных средств в  в расчёте на 100га. земельной площади сократилось  на 7,3%, в расчёте на 1 работника на 8,2%. Это объясняется снижением среднегодовой стоимости основных средств на 7,3%, общая земельная площадь осталась неизменной, а среднегодовая численность работников увеличилась на 1,1%. В 2012г. на 1 руб. основных средств приходится 31,2 руб. выручки, что на 7,2% больше, чем было в 2010г. Фондоёмкость осталась неизменной, таким образом в 2012г. чтобы получить 1 руб. выручки привлекалось 0,03 руб. основных средств. Рентабельность основных средств сократилась на 8%, так в 2012г. каждый рубль вложенных основных средств приносил 2,3 руб. чистой прибыли.

Оборотные средства представляют собой используемые в  процессе производства предметы труда  и материальные ценности. Экономическая  сущность оборотных средств заключается  в том, что они полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Рассмотрим  оборачиваемость оборотных средств. Основными показателями оборачиваемости  оборотных средств являются коэффициент  оборачиваемости, коэффициент закрепления  и средняя продолжительность одного оборота в днях.

Таблица 2.2 –  Показатели оборачиваемости оборотных  средств в ООО “АвтоСпецТехника”

Показатели	2010	2011	2012	2012/2010 *100%
1.Выручка от реализации, тыс.руб.	214857	200796	213437	99,3
2.Количество дней анализируемого периода	365	365	365	100
3.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	71904	78679,5	97340	135,4
Коэффициент оборачиваемости	3,0	2,5	2,2	73,3
Средняя продолжительность  одного оборота, дней	122	146	166	136,1
Коэффициент закрепления	0,3	0,4	0,5	166,7

Из расчётов следует, что в 2012г. по сравнению с 2010г., произошли следующие изменения коэффициентов оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости снизился на 26,7%, это связано с незначительным уменьшением выручки от реализации на 0,7% и увеличением среднегодовой стоимости оборотных средств на 35,4%. В связи с этими же причинами происходит увеличение коэффициента закрепления на 66,7%. Средняя продолжительность одного оборота возросла на 36,1%, вследствие снижения коэффициента оборачиваемости.

Теперь рассмотрим эффективность использования труда. Об этом свидетельствует показатель производительности труда.

Таблица 2.3 –  Производительность труда в ООО  “АвтоСпецТехника”

Показатели	2010	2011	2012	2012/2010 *100%
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации, тыс.руб.	214857	200796	213437	99,3

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4	5
2.Среднегодовая численность раб-ов, чел.	93	94	94	101,1
3.Производительность труда, тыс.руб./чел.	2310,3	2136,1	2270,6	98,3

Из расчётов следует, что производительность труда  в целом по предприятию за анализируемый период незначительно сократилась (на 1,7%). Это связано со снижением выручки от реализации и увеличением численности работников.

Далее рассмотрим основные результаты финансовой деятельности предприятия.

Таблица 2.4 –  Результаты финансовой деятельности ООО “АвтоСпецТехника»

Показатель	2010	2011	2012	2012/2010*100%
1.Выручка от реализации, тыс.руб.	214857	200796	213437	99,3
2.Себестоимость реализованных товаров, тыс.руб.	134302	145435	152642	113,7
3.Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	18339	14358	15771	86,0
Затраты на 1 руб. выручки, копейки	0,63	0,72	0,72	114,3
Доля чистой прибыли  в выручке, %	8,5	7,2	7,4	87,1
Рентабельность, %	60	38,1	39,8	66,3

 

Выручка от реализации за анализируемый период сократилась  на 0,7%, себестоимость наоборот увеличилась на 13,7%, чистая прибыль сократилась на 14%. Доля затрат в 1 руб. выручки возросла на 14,3%, доля чистой прибыли в выручке снизилась на 12,9% и также снизилась рентабельность на 33,7%.

 

 

3. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов

 

 

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование

 

Аудит товарных запасов проводится за первый квартал 2012 года. При аудите товарных запасов  аудитор проверяет выручку от продажи товаров, при этом проверяются  следующие документы:

• Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2012 год;
• Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2012 г;
• Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1 квартал 2012 г.;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1 квартал 2012г.
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1 квартал 2012 г.;
• Книга продаж за 1-ый, 2-й, 3-й, 4-й квартал 2012 г.
• Декларация по НДС за 1-ый, 2-й, 3-й, 4-й квартал 2012 г.;
• Декларация по налогу на прибыль за 2012 г.;
• Счет-фактуры, накладные (ТОРГ-12);
• Учетная политика предприятия.

Выручку предприятие  получает от реализации полученных от поставщиков товаров. Выручка от реализации отображена в оборотно-сальдовой  ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка» и в 2012 году составляет 35839445,37 руб. По счету 90.2 «Себестоимость продаж» в первом квартале 2012 года отображена себестоимость продажее сумма составляет 21775525,31 руб. Определим выручку-нетто, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации и суммой НДС: 122074000 – 87382000 = 34692000 руб. Данная сумма отображена в Отчете о прибылях и убытках за 1 кв. 2012г.

При аудите выручки  на данном предприятии сначала мы должны проверить достоверность  и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных  регистрах бухгалтерского учета.

Проверка правильности и сопоставимости данных за 2012 год отображены в табл. 3.1.

 

Таблица 3.1 Аудит  выручки от продажи товаров –  сопоставимость данных, тыс. руб.

Документ	Форма №2	Оборотно-сальдовая  ведомость по сч. 90 за 1й кв. 2012г.	Декларации по НДС	Декларация  по налогу на прибыль	Книги продаж
Выручка-нетто  от продажи товаров	31194000	31193550,35 (90.1 – 90.3) (35839445,37-4645895,02)	31194000	31194000	31194000

 

При аудите выручки  за 1 квартал 2012 г, в ходе проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 1 квартал 2012 г., декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС за 1-ый квартал несоответствий не выявлено: сравнив данные по всем формам, мы выявили, что сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2012г. в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка от продажи товаров» отображена в размере 31194000 руб., по данным оборотно-сальдовых ведомостей сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2012 г. по субсчету 90.1 – 35839445,37 руб. за минусом НДС по счету 90.3 - 4645895,02 руб. равна – 31193550,35 руб. В связи с тем, что в Отчете о прибылях и убытках и Декларациях в налоговую суммы указываются округленные до целых чисел, расхождений не выявлено.

По строке 2340 «Прочие доходы» в Отчете о прибылях и убытках отображена сумма 100000 руб. в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.1 – 99923,68 руб. расхождение - 76,32 руб. вышло за счет того, что в отчете о прибылях и убытках показатели округляются.

Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счет-фактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС , т.е. НДС не признается доходом организации, что соответствует законодательству. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам.

Книга продаж формируется  на основании сформированных счет-фактур. При проверке сопоставимости итоговая сумма граф Книги продаж соответствует выручке по кредитовому обороту счета 90 и сумме прочего дохода от реализации услуг, отраженной на счете 91.1 «Реализация услуг собственного производства» и сумме реализации прочих активов, отраженной на счете 91.1 «Поступления от выбытия прочих активов»: Книга продаж за 1-ый квартал 2012г – 35839445,37+99923,68=35939369,05 руб.

Затем следует  провести аудит затрат на производство продукции. Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

На основе анализа учетной политики  аудитор выяснял обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

Для детальной  проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо изучить следующие документы:

• Отчет о прибылях и убытках за 1й квартал 2012 года;
• Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й квартал 2012 года;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1й квартал 2012 года;
• Книга покупок за 1-ый квартал 2012 г.;
• Декларация по НДС за 1-ый квартал 2012 г.;
• Декларация по налогу на прибыль за 1й квартал 2012 года;
• Счет-фактуры, накладные, акты о выполненных работах услуг, полученных;
• Товарный отчет (Торг-29);
• Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 41 за 1й квартал 2012 года;
• Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 за 1й квартал 2012 года;
• Учетная политика.

В соответствии с учетной политикой товары, предназначенные  для последующей перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с использованием счетов 15 и 16. При продаже товаров их оценка производится по средней себестоимости.

При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости  проданных товаров мы рассмотрели оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 «Товары» за 1 квартал 2012 года г. Проверили правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. За 1й квартал 2012 года поступило товаров на сумму 39082401,26 руб. без НДС, отпущено со склада в магазины, буфет, столовую и ресторан - 35082754,7 руб.

Для проверки достоверности  отражения движения товаров, проверки правильности и достоверности формирования себестоимости проданных товаров  рассмотрим Товарный отчет (ТОРГ-29) предприятия  за май 2012 года. В Товарном отчете отображен приход и расход товара. Приход товара за май 2012 года составил: был оприходован товар на сумму - 512918,58 руб., израсходовано путем продажи в розницу на сумму - 491126,49 руб. Остаток на конец месяца составил - 163352,72 руб. После проверки прихода товара в суммы сверяют с оборотно-сальдовой ведомостью по кредиту счета 41.1 – выбытие товара со склада. В данном случае суммы совпадают, расхождений не выявлено - 35082754,7 руб. выбыло товара со склада в розницу.