Аудит товарных запасов

Сопоставим данные товарного отчета с дебетом и кредитом счета 41 «Товары» и дебетом счета 90.2 . По дебету 90 счета - 37339321,07 руб., по кредиту 41 счета - 35082754,7 руб. Расхождение – 2256566,37 руб. По кредиту счета 15 отображена сумма - 2254757 руб.

2256566,37 – 2254757 = 1809,37 руб.

1809,37 - 1224,33 руб. (по кредиту счета 40 «Выпуск продукции) = 585,04 руб. Расхождение составляет 585,04 руб.

При проверки правильности и достоверности отражения себестоимости  проданных товаров в отчетности за 2012 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за 2011 г., оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 2011 г. (табл.3.2).

 

Таблица 3.2 Проверка правильности отражения себестоимости  проданных товаров в отчетности, тыс. руб.

Документ	Отчет о прибылях и убытках	Оборотно-сальдовая  ведомость за 1-ый квартал 2012г (счет 90.2)	Декларация  по налогу на прибыль
Себестоимость проданных товаров	22432000	21775525,31	21775525

 

При проверке правильности отражения себестоимости проданных  товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности за 1-ый квартал при проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2012 г., декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 г. Выявлены несоответствия: сравнив данные по всем формам, сумма себестоимость товаров отличается от данных оборотно-сальдовой ведомости и Декларации на прибыль предприятия на 656474,69 руб.

В соответствии с учетной политикой расходы  по обычным видам деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К издержкам обращения относятся следующие виды расходов: содержание автотранспорта, амортизация основных средств, аренда автомобилей, аренда офисных помещений, аренда склада, аренда стоянки, зарплата и Социальные начисления, охрана офиса, стоянки, склада, страхование товара, услуги связи, прочие материалы, использованные в хозяйственных целях и др.. Суммы вышеперечисленных расходов списываются полностью в дебет счета 90.7, за исключением транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров, что соответствует учетной политике предприятия. Предприятие не несет транспортных расходов при приобретении товара, так как поставщик доставляет товар за свой счет. Следовательно, нет необходимости в распределении этих расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Например, начисленная заработная плата от 31.03.2012 г. была выплачена работникам 5 апреля 2012 г., но в расходы была принята в марте 2012г.

При проверке правильности и достоверности отражения издержек обращения в отчетности за 1 квартал 2012 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 1 квартал 2012 г. и оборотно-сальдовой ведомости по сч. 44.1 за 1 квартал 2012 г. (табл. 3.3).

 

Таблица 3.3 Проверка правильности отражения издержек обращения  в отчетности, тыс. руб.

Документ	Отчет о прибылях и убытках Стр. 2210	Оборотно-сальдовая  ведомость за 1 квартал 2012 г по всем затратным счетам в дебет счета 90.7	Оборотно-сальдовая  ведомость по сч. 44.1 за 1 квартал 2012 г.
Издержки обращения	10775000	10673048,76	10673048,76

 

При проверке правильности отражения издержек обращения в  регистрах бухгалтерского учета  и формах отчетности за 1 квартал 2012 года были сопоставлены данные строк  Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой  ведомости за 1 квартал 2012 г. Выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

Руководству предприятия  необходимо вменить в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.

 

3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита товарных запасов

 

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки рекомендуется составить тесты внутреннего контроля аудита продаж. Тестирование позволит обратить внимание на слабые стороны в контроле на предприятии. Также составить перечень аудиторских процедур и наличие (отсутствие) документов для аудита, провести аудит используемой первичной документации по учету движения товаров и расходов на продажу.

Внедрить программное  обеспечение в целях улучшения  качества проведения аудиторской проверки движения товарных запасов. Программа IT Аудит: Аудитор интегрирована с платформой 7.7, 8.1, 8.2 программы 1С:Предприятие. Также данные бухгалтерского учета (проводки, остатки по счетам) могут быть загружены из файлов MicrosofExcel.

В программу IT Аудит: Аудитор данные бухгалтерского учета (проводки, остатки по счетам, справочники) загружаются с целью проведения выборочного исследования и автоматического заполнения рабочих документов.

Преимущества, которые предоставляет интеграция программы IT Аудит: Аудитор с 1С: Предприятие  по сравнению с традиционным способом создания рабочих документов по данным программы 1С: Предприятие:

• возможность автоматического отбора элементов статистической выборки и включения их в рабочий документ. При традиционном способе проверки аудитор либо вообще не оформляет результаты выборки (что чаще всего и происходит по причине неудобства ее формирования), либо вынужден в ручную отбирать элементы выборки по таблице случайных числе или иным способом. В день аудитор может проводить 1-3 выборки. Применяя программу IT Аудит: Аудитор он может сэкономить порядка 20-30 минут на данной операции автоматическое заполнение «шапки документа» данными аудируемого лица (наименование, договор, дата заполнения, должность исполнителя, ФИО исполнителя, руководитель аудиторской группы и т.д.). На внесение данной информации в день у аудитора уходит порядка 10 минут;
• возможность быстрого отбора крупных операций (операций, превышающих уровень существенности). В 1С: Предприятие отбор производится в ручном режиме путем копирования необходимой операции в MicrosoftExcel или путем удаления других операций из файла. Проверяя 10-20 однотипных операций в день только на этой операции аудитор может сэкономить 30 минут в день;
• возможность документирования ошибок по проводкам (остатку в разрезе аналитического учета). Всегда можно посмотреть, в каких проводках было допущено определенное нарушение или какие нарушения были зафиксированы по данной проводке;
• возможность обратить внимание члена аудиторской группы на конкретную операцию. Поэтому не требуется переписывать реквизиты данной операции (дата, сумма, корреспонденция, аналитика и т.д.). Достаточно только внести сам вопрос или краткое задание (например, запросить договор аренды по данной операции, обратить внимание на существенное изменение суммы операции в июле по сравнению с другими периодами). Во-первых, вопрос будет задокументирован. Во-вторых, исполнителю задания не потребуется искать эту операцию, чтобы самому с ней ознакомиться перед запросом в бухгалтерию. И в-третьих, исполнитель не забудет посмотреть данный вопрос. Только на этой операции в день можно сэкономить порядка 15 минут.

Программа IT Audit: Аудитор позволяет рассчитать уровень  существенности и распределить уровень существенности по строкам отчетности.

Аудиторам предоставляется  возможность самостоятельной настройки  вариантов расчета уровня существенности и применяемых показателей отчетности. При создании варианта расчета уровня существенности аудитор выбирает формы отчетности и показатели, участвующие в расчете планируемого уровня существенности.

Предлагаемая  разработчиком методика при необходимости  может быть изменена пользователем  самостоятельно. Расчет уровня существенности и коэффициентов финансового анализа производится по данным бухгалтерской отчетности. Программа позволяет рассчитать и распределить уровень существенности по статьям отчетности.

Расчет общего уровня существенности по финансовому  методу основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Аудитору предоставляется  возможность настройки показателей, участвующих в расчете уровня существенности, и их весовых коэффициентов.

При проверке первичных  документов аудитором фиксируются  выявленные нарушения.

Содержание  и описание выявленного нарушения  аудитор может выбрать из справочника  типовых нарушений или внести самостоятельно. По типовым нарушениям приведены требования Российских нормативных актов.

Все выявленные нарушения по клиенту систематизируются  в форме Журнал нарушений.

Аудиторская компания может использовать как имеющийся  в программе шаблон отчета аудитора, так и встроить используемый шаблон отчета аудитора самостоятельно без привлечения программистов. Все рабочие документы в программе IT Аудит: Аудитор могут быть изменены пользователями самостоятельно без привлечения разработчиков и программистов.

 

 

        Заключение

 

Товарные запасы - это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности или находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства или содержатся для  потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Запасы являются оборотными активами, поэтому они  могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

В курсовой работе был проведен аудит учета товаров предприятия. Перед началом проведения аудита аудитор изучил вид деятельности предприятия, учетную политику, текущие документы по учету товарных запасов, учетные регистры по учету товарных запасов и финансовую отчетность предприятия. Также произвел расчет уровня существенности и риска, составил план и программу аудита товарных запасов.

В ходе проверки было выявлено: выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров, выручка от реализации отображается в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка», По счету 90.2 «Себестоимость продаж» отображена себестоимость продаж.

При аудите выручки  была проверена достоверность и  правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных  регистрах бухгалтерского учета. Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счет-фактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам. Книга продаж формируется на основании сформированных счет-фактур.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости  проданных товаров была проверена  оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары», правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. Также данные были сверены с товарными отчетами (ТОРГ-29). В результате проверки выявлено расхождение 585,04 руб.

При проверке правильности отражения себестоимости проданных  товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности были выявлены несоответствия: сравнив данные по всем формам, сумма себестоимость товаров отличается от данных оборотно-сальдовой ведомости и Декларации на прибыль предприятия на 656474,69 руб.

При проверке правильности отражения издержек обращения в  регистрах бухгалтерского учета  и формах отчетности были сопоставлены данные строк Отчета о прибылях и  убытках, оборотно-сальдовой ведомости  и выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

В связи с  выявленными нарушениями руководству  предприятия необходимо вменить  в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.