Аудит учета имущества

Содержание

Введение

Банковская деятельность в России в последнее десятилетие переживает период бурных изменений, которые вызваны, с одной стороны, радикальными преобразованиями экономической системы, а с другой – внедрением новых информационных технологий и глобализацией финансовых рынков.

Сегодня коммерческие банки способны предоставить клиентам до двухсот видов банковских продуктов и операций. Но не многообразие услуг, предоставляемых банками, объясняет их роль в современной экономике.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций в целях получения адекватной состоянию банка информации по составу капитала, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.
В целях реализации требований Банка России по учету основных средств, нематериальных активов и материальных запасов кредитная организация должна установить основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах и порядок их бухгалтерского учета.

В данной работе рассматривается порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете банка материальных ценностей.

Раздел I. Имущество Банка России

              Имущество Банка России составляют его денежные, включая собственные  золото-валютные  резервы,  и  иные  материальные ценности, стоимость которых отражается в  балансе  Банка  России.  Это  имущество принадлежит  Банку  России  на  праве  полного  хозяйственного ведения. Источниками  формирования  имущества  Банка  России  являются   доходы, полученные   от   банковской  деятельности,  предусмотренной Уставом[1],  доходы от ценных бумаг, дотации из соответствующих бюджетов и иные   источники,  не  запрещенные  действующими  законодательными и иными нормативными актами.

              Банк России имеет  уставный  капитал  в  размере  трех  миллиардов рублей,  который служит обеспечением обязательств Банка России.  Размер уставного капитала может быть изменен на основании  решения  Президиума Верховного Совета по предложению Совета директоров Банка России.

              Основные средства   Банка  России  состоят  из  принадлежащих  ему зданий,  сооружений,  оборудования,  транспортных  средств   и   других ценностей,  а  оборотные  средства  -  из принадлежащих ему собственных денежных средств.

              Порядок формирования  и   использования   фондов   оплаты   труда, производственного  и  социального  развития,  других фондов потребления Банка России определяется Советом директоров Банка России.

Резервный фонд Банка России предназначается для покрытия возможных убытков   по  операциям  Банка  России.  Отчисления  в  резервный  фонд производятся Банком России из своей прибыли в размерах, устанавливаемых Советом директоров Банка России.

Страховой фонд  банковской  системы  создается  в  Банке  России в установленном им порядке как за счет обязательных отчислений от прибыли коммерческих банков и других кредитных учреждений*, получивших от Банка России лицензии на осуществление банковских операций,  так  и  за  счет отчислений от прибыли Банка России.

              Эти средства  используются  для  страхования  депозитов  (вкладов) клиентов  и  страхования  участников  фонда в случае их банкротства,  а также для компенсации потерь участников фонда  при  предоставлении  ими кредитов по льготным процентным ставкам, устанавливаемым Банком России.

Банк России  имеет  право  в  соответствии  с   законодательством, действующим  на  территории  РФ,  продавать,  передавать,  сдавать в аренду,  предоставлять юридическим  и  физическим  лицам  бесплатно  во временное пользование либо взаймы,  а также списывать со своего баланса принадлежащие ему  на  праве  полного  хозяйственного  ведения  здания, сооружения,  оборудование,  транспортные средства,  инвентарь,  сырье и другие материальные ценности.

Государство гарантирует защиту законных имущественных прав Банка России и не допускает изъятия у него уставного капитала, основных и оборотных  средств,  иного  используемого  Банком  России  имущества.

Убытки,   причиненные   Банку   России   в   результате  нарушения  его имущественных   прав   государственными   органами,   юридическими    и физическими  лицами,  возмещается  ему по решению арбитражного суда или иного суда.

Раздел II. Общие положения по учету имущества банков

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;

- контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;

- оперативность учета имущества;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

- обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.

Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.

Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:

Д 60401 «Основные средства»

К 70601 «Доходы банка»

Раздел III. Учет операций

3.1. Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».

Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.