Аудит учета капитала и резервов

Проверка правильности отражения  операций по счету 82 “Резервный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА ДОБАВОЧНОГО  КАПИТАЛА

Для проверки добавочного  капитала потребуется следующая  документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная  книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”.

Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности  данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом  учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Задачей аудита добавочного  капитала является проверка правильности и законности создания добавочного  капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):

1) прирост стоимости имущества  в результате переоценки (проверить  правильность переоценки имущества  общества, акты переоценки);

2) безвозмездное получение  имущества от других предприятий  и физических лиц;

3) за счет разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций (проверить проспект эмиссии  акций: решение собраний акционеров  об объеме эмиссии, факт регистрации  и т.д.) [19].

Проверяемые первичные учетные  документы организации, которые  служат основанием для создания добавочного  капитала, записываются в рабочий  документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

Проверка правильности отражения  операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется  рабочим документом РД-1 (Б).

Средства добавочного  капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого  требования также проверяется аудитором.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА КАПИТАЛА И  РЕЗЕРВОВ

При проведении аудиторской проверки учета капиталов и резервов использую следующие нормативные документы.

1. Гражданский кодекс  РФ (ст. 48-115).

2. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №  119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

3. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г.

4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г.  № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными  Федеральным законом от 27.02.2003 г.  № 29 – ФЗ).

5. «Об обществах с ограниченной  ответственностью». Федеральный  закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

6. «О несостоятельности  (банкротстве)». Федеральный закон  от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

7. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Приказ Минфина  России от 29.07.1998 г. № 34н (в  ред. от 24.03.2000 г. № 31н).

8. «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Приказ  МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н).

10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз.

11. Приказ Минфина РФ  «Об утверждении Положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

12. методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н.

13. методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых результатов. Приказ  МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Капитал и резервы предприятия  характеризуют собственные средства организации.  Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

 Целью проверки учета  капитала и резервов предприятия  является установление достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  собственного капитала (резервного  капитала, добавочного капитала  и резервов).

Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются  в проверке:

-          полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;

- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;

- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;

- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;

-представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:

- нормативные документы,  регулирующие учет капитала и  резервов;

-    первичная документация, которой оформляются операции  по изменению

-    капитала и  резервов (справки и другие);

-   учетные регистры  по счетам учета собственного  капитала.

 В ходе проведения  проверки учета капитала и  резервов аудитор выполняет следующие  аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится  с учредительными документами  и учетной политикой предприятия  и дает оценку соответствия  их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие  организации учета собственного  капитала требованиям нормативных  актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок  учета добавочного капитала предприятия.  То есть он использует для  проверки данные счета 83 «Добавочный  капитал». При этом следует учитывать,  что в соответствии с планом  счетов на счете 83 учитываются  операции по приросту стоимости  внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

         4. Аудитор проверяет учет на  счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный    капитал»)     сумм   целевого   финансирования,   использованных      на строительство объектов производственного назначения.

         5. Аудитор проверяет правильность  отражение в бухгалтерском учете  резервного капитала. Для этих  целей аудитор использует данные  счета 82 «Резервный капитал».

Прежде всего, аудитор  устанавливает, в каком объеме формируется  резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных  документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного  капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей  чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает  размера, установленного уставом. При  формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капитал может  быть использован на строго  определенные цели (покрытие убытков  акционерного общества, выпуск собственных  акций, погашение собственных  облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое  использование средств.

7. Следующим этапом аудитор  проверяет резервы предприятия.  Для этих целей по учетной  политике он устанавливает какие  резервы образуются на предприятии  ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится  проверка отражения на счете  63 «Резервы по сомнительным долгам»  образованных в конце года  за счет финансовых результатов  резервов сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и гражданами на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности.  При этом аудитор устанавливает,  проводилось ли списание с  дебета счета 63 в кредит счета  91 «Прочие доходы и расходы»  суммы резервов сомнительных  долгов, созданной в предыдущем  году и не использованной в  течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные  счета 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги».  А именно правильность отражения  оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма  не показывается, а в активе  дебиторская задолженность и  финансовые вложения, по которым  созданы резервы, уменьшаются  на величину соответствующих  резервов без корреспонденции  по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения может  создавать резервы предстоящих  расходов и платежей. Наиболее  часто на предприятиях имеются  резерв на ремонт основных  средств и резерв на оплату  отпусков.    Аудитор    проверяет     правильность   отражения   в   учете   операций   по формированию  и использованию резервов предстоящих  расходов. Для проверки используются  данные счета 96 «Резервы предстоящих  расходов и платежей».

Все выявленные нарушения  фиксируются аудитором в рабочей  документации.

Далее проверяется правильность совершения операций и отражение  их в регистрах бухгалтерского учета  по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

Капитал организации представляет собой совокупность таких составляющих: уставный капитал (счет 80), резервный  капитал (счет 82), добавочный капитал (счет 83).

Таким образом, при аудите учета капитала и резервов речь идет о проверке по счетам 80, 82, 83, 96 .

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный  размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- в бухгалтерском учете  должна быть отражена величина  уставного капитала, зарегистрированная  в учредительных документах экономических  субъектов как совокупность вкладов  (долей, паевых взносов учредителей  (участников), акций по номинальной  стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной  форме или в виде ценных  бумаг;

- сумма уставного капитала  должна увеличиваться или уменьшаться  в соответствии с результатами  рассмотрения итогов деятельности  экономического субъекта за год  и после перерегистрации учредительных  документов с внесенными в  них изменениями.