Аудит учета капитала и резервов

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации  экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей  проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"

- на сумму уставного  капитала.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям  предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При формировании уставного  капитала вновь открытого акционерного общества (АО) необходимо сделать следующие  проводки:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 75 - поступили  денежные средства в счет оплаты выпущенных акций;

Дебет 04, 10 (55, 58) Кредит 75 - поступили  нематериальные активы и материальные оборотные средства (ценные бумаги) в счет оплаты акций;

Дебет 01(07) Кредит 75 - поступили  основные средства (оборудование для  установки) в счет оплаты акций.

Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении  уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 - приобретены  акции своего АО у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшение уставного капитала на номинальную  стоимость акций (при аннулировании  выкупленных акций);

Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) - увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение  уставного капитала);

Дебет 80 Кредит 84 - уменьшение номинальной стоимости акций  для покрытия убытков АО;

Дебет 84 Кредит 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного  капитала (по решению акционеров или  учредителей);

Дебет 83 Кредит 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствует ли кредитовый  остаток по счету 80 заявленной  в учредительных документах сумме  уставного капитала;

- полностью ли внесли  учредители свои доли;

- правильно ли оформлены  доли, внесенные учредителями;

- обоснованно ли увеличен  уставный капитал за счет завышения  стоимости материальных ценностей  и нематериальных активов, вносимых  в счет оплаты участниками  уставного капитала;

- имеются ли в наличии  подтверждающие документы по  совершенным финансово-хозяйственным  операциям;

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим  законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных  документах предприятия не предусмотрено  создание резервов капитала, то предприятие  не имеет права его создавать.

При проверке резервного и  специальных фондов аудитору следует  знать, что на большинстве предприятий  формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива.

Резервный капитал учитывается  на одноименном счете 82 и создается  за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что  резерв, образованный за счет прибыли  до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией  к плану счетов отчисления в резервный  капитал отражаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена  реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный  капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством  предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно  отражать по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Добавочный капитал на предприятии формируется за счет:

- прироста стоимости имущества в результате проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

- путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций  над рыночной;

- суммы разницы, образовавшейся  от превышения суммы начисленной  амортизации на дату переоценки  основных средств над суммовой  амортизацией основных средств,  полученной путем индексации  или прямого пересчета;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;

- средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией  на финансирование капитальных  расходов.

Сумма разницы между продажной  и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 83 "Добавочный капитал".

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования  резервного капитала;

- правильность использования  добавочного капитала;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам 80 "Уставный  капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и  84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)";

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям  в Главной книге, балансе и  формах бухгалтерской отчетности.

Для равномерного включения  предстоящих расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) законодательством  предусмотрено создание резервов предстоящих  расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам, - и других резервов.

Обязательным условием для  создания резервов является то, что  порядок и размеры их образования  должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

Необходимо проверить  целевое использование этих резервов. Они должны инвентаризироваться  в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками.

Так, например, оставшиеся неиспользованными  на конец налогового периода суммы  резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств включаются в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Необходимо проверить  правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской  отчетности

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях становления и  развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических  и физических лиц, а также кредиты  и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с  разделённым на доли (вклады) учредителей  уставным (складочным) капиталом.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов  по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому аудитор должен хорошо ориентироваться  во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми  изменениями, происходящими как  в сфере бухгалтерского учета, так  и в других сферах. Он должен знать  и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Аудитор должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.
3. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.
4. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.
5. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.
6. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
7. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.
8. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 416 с.
9. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.
10. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.
11. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.
12. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
13. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.
14. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.
15. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
16. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.
17. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.
18. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.
19. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 206 с.
20. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2006г.
21. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 143 с.