Аудит учета кассовых операций предприятия (на примере ООО «Камст»)

 

Законодательные и нормативные  акты устанавливаются на государственном  уровне и обязательны для исполнения.

 

 

1.3 Порядок проведения аудита кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует  исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской  проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения  кассовых операций и правильность  оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную  дисциплину;

- документальное оформление  движения денежных средств и  учета кассовых операций;

- операции с наличной  валютой;

- соблюдение законодательства  по применению контрольно-кассовой  техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские  доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте  аудита №5 «Аудиторские доказательства».

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита фиксируются  документально.

К основным документам, которые  аудитор должен проверить при  аудите кассовых операций, относятся  следующие:

   -  приходные и расходные кассовые ордера;

   -  кассовая книга, отчеты кассира;

   -  журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

   -  платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Однако только первичных  документов недостаточно для подтверждения  отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств  и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и  отчетностью:

   - карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);

   -  журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

   -  Главной книгой;

   -  балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;

  -   движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

 

 

1.4 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документально оформления (полнота  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств, подчисток,  неоговоренных исправлений  и т.п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными документами  и кассовая книга. Кассовая книга  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных  сумм, выручки, взносов арендной платы  и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах. Поступление выручки  изучается путем сверки сумм в  приходных кассовых ордерах, накладных  и счетах-фактурах, лентах кассового  аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным  кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств  и их остатков. Для этого сверяются  данные кассовой книги, отчета кассира  и учетного регистра за соответствующий  месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми  показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором  ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в его рабочих  документах.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

 

1.5 Типичные нарушения  при аудите кассовых операций.

   Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

    - Списание сумм без оснований и по подложным документам.

    - Не оприходование и присвоение поступивших денежных средств.

    - Излишнее списание денежных средств по кассе.

    - Присвоение денежных средств, законно начисленных разным лицам и организациям.

    - Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

    - Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

    - Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

   - Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований.

   - Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

  - Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

   - Проведение расчетов с населением без применения контрольно кассовых машин;

   - На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

   - Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     В заключении первой  части курсовой работы можно сказать, что аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации.

 

 

 

Часть 2 Проведение аудита кассовых операций в ООО «Камст»

 

2.1 Краткая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Камст» образовано в 2002г. Юридический адрес предприятия: г. Екатеринбург ,ул.Таганская,55а . Правовое положение ООО «Камст», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ.

Основной вид деятельности организации – продажа оборудования и запасных частей для подвижной и автомобильной  техники. Основными клиентами в ООО «Камст» являются организации российские и зарубежные компании.

В ООО «Камст» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. № 247). Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой. Аудиторская  фирма вправе в любое время  проводить проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации и иметь  доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Камст».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Камст» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

 

2.2 Основные технико-экономические показатели   ООО «Камст»

за 2010-2011 годы

Таблица 1

Показатели	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2010 г.
4. Товарная продукция,  тыс. руб.	24911	30751	123,44
5. Реализованная продукция  (объем продаж продукции), тыс.  руб.	4521	3043	67,3
6. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. руб.	48380	56290	116,34
7. Реализованная продукция  на рубль стоимости основных  фондов,тыс. руб.	0,093	0,054	58,06
8. Среднегодовая численность  промышленно-производственного персонала  (работающих), чел.	42	45	107,14
9. Реализованная продукция  в расчете на одного работающего,  тыс. руб.	107,64	67,62	62,82
10. Среднемесячная оплата  труда, руб.	30910	28587	92,48
11. Полная себестоимость  продукции, тыс. руб.	4175	2805	67,18
12. Прибыль (убыток) от  реализации (продажи) продукции,  тыс. руб.	346	238	68,78
13. Прибыль (убыток) отчетного  периода, тыс. руб.	272	182	66,91
14. Затраты на рубль  реализованной (проданной) продукции,  руб.	0,9234	0,9217	99,81
15. Рентабельность продукции  в целом, %	6,51	6,48	-