Аудит учета основных средств

 –  оценка качества проведенной инвентаризации.

 

 

2.2 Источники информации и законодательно-нормативная база, используемая при проведении аудита

 

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих  нормативных документов:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.);

2) Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
4. Классификация основных средств, включаемых в амортиза ционные группы, утвержденная постановлением Правитель ства РФ от 01.01.2002 № 1;
5. унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
6. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Основными источниками информации, необходимыми аудитору для проверки, служат:

– бухгалтерский баланс;

– главная книга;

– регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства»;

– акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

– акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

– накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

–  акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

– инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

– инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66);

– акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

– акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

– акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

– договоры купли-продажи ОС;

– первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи) и т.п. [1].

 

2.3 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

 

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских  работ по объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ  и исполнителей. План составляется в письменной форме (таблица 1).

 

        Таблица 1 – Пример общего плана аудиторской проверки учета основных средств

Аудируемая организация                                ООО «Малинки»

Аудируемый период                                 с 1 января по 31 декабря 2013г.

Трудоемкость, человеко-час                   100

Руководитель аудиторской группы        М.И. Михайлов

Состав аудиторской группы                 Смирнов С.С., Мамоненко А.В.

Планируемый риск необнаружения       низкий

Планируемый частный уровень                       1%  валюты баланса

существенности 

 

 

 

                                                                                                                           Продолжение таблицы 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Проверка наличия и сохранности ОС	В течение отчетного года	Смирнов С.С. Мамоненко А.В.
2	Проверка учета движения ОС	В течение отчетного года	Мамоненко А.В.
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации	В течение отчетного года	Смирнов С.С.
4	Проверка правильности налогообложения по  ОС	В течение отчетного года	Смирнов С.С. Мамоненко А.В.

          

          Руководитель аудиторской организации                                                    (подпись)                     

          Руководитель аудиторской группы                                                                 (подпись)                  

 

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов (таблица 2).

 

       Таблица 2 – Пример программы аудиторской проверки учета основных средств

Аудируемая организация                                ООО «Малинки»

Аудируемый  период                                 с 1 января по 31 декабря 2013г.

Трудоемкость, человеко-час                   100

Руководитель аудиторской группы        М.И. Михайлов

Состав аудиторской группы                 Смирнов С.С., Мамоненко А.В.

Планируемый риск необнаружения       низкий

Планируемый частный уровень                       1%  валюты баланса

существенности

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Проверка наличия и сохранности  основных средств	В течение года	Мамоненко А.В. Смирнов С.С
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Смирнов С.С	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Смирнов С.С	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Мамоненко А.В	Протоколы, соглашения, приказы

Продолжение таблицы  2

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Мамоненко А.В	Акты приемки- передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Смирнов С.С	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
2	Проверка учета движения основных средств	В течение года	Мамоненко А.В Смирнов С.С
2.1	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Мамоненко А.В.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Смирнов С.С	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Смирнов С.С	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации	В течение года	Мамоненко А.В. Смирнов С.С
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Ежеквартально	Мамоненко А.В	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Ежеквартально	Смирнов С.С	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка отражения в отч  ности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Мамоненко А.В	Формы отчетности

 

    Окончание  таблицы 2

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Мамоненко А.В. Смирнов С.С
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Мамоненко А.В. Смирнов С.С	НК РФ, гл. 21, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки.
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Мамоненко А.В. Смирнов С.С	НК РФ, гл. 25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	Мамоненко А.В. Смирнов С.С	НК РФ, гл. 30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Мамоненко А.В. Смирнов С.С	Формы отчетности

 

 

           Руководитель аудиторской организации                                                    (подпись)                     

           Руководитель аудиторской группы                                                                (подпись)                  

 

 

Общий план и программа аудита могут корректироваться в ходе проверки, учитывая изменяющиеся обстоятельства и непредвиденные результаты проверки [3].

 

 

   2.4 Возможные аудиторские процедуры и их характеристика

 

   2.4.1 Проверка правильности оформления первичных документов и своевременности зачисления объектов в состав основных средств

 

На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета  и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (таблица 3).

        Таблица 3 – Рабочий лист проверки правильности зачисления объекта в состав основных средств

Наименование объекта ОС	Сумма, руб.	Инвентарный №	Ответственный за сохранность	Реквизиты ОС-1	Дата отражения в учете

 

Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости  объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закреплений учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.