Аудит учета основных средств

9) формальное отношение к инвентаризации нематериальных активов;

10) неправильное определение сроков полезного использования нематериальных активов;

11) неправильное и несвоевременное отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки нематериальных активов;

12) начисление амортизации после окончания срока полезного использования;

13) необоснованное списание нематериальных активов;

14) хищение средств (основной тип мошенничества) [3].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТА  ИССЛЕДУЕМОГО ОБЪЕКТА 

 

3.1 Конкретные ситуационные задачи

 

Задача 1.

Аудиторской проверкой  было выявлено, что в сентябре 2011 г. организации был подарен компьютер  рыночной стоимостью 36 000 руб. Срок полезного использования объекта 2 года. Амортизация начисляется линейным методом. В учете были сделаны следующие записи:

1. безвозмездно поступил компьютер  Д 08.4 К 91.1 – 36 000 руб.;
2. компьютер введен в эксплуатацию  Д 01 К 08.4 – 36 000 руб.;
3. Начисление амортизации с октября по декабрь Д 20 К 02 – 4 500 руб..

Определить характер нарушений и внести исправительные бухгалтерские записи, составить аудиторский отчет.

 

Решение:

Правильные записи.:

1. Д 08.4 К 98.2 – 36 000 руб.;
2. Д 01 К 08.4 – 36 000 руб.;
3. Д 20 К 02 – 4 500 руб..

 

Исправительные записи:

Д 08.4 К 91.1 – 45 000        руб.

Д 08.4 К 98.2 – 36 000 руб.

 

Аудиторский отчет:

В результате аудиторской  проверки учета основных средств  были выявлены следующие нарушения: согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом минфина РФ № 94н, рыночная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств. Допущенная ошибка повлекла за собой искажение по счетам бухгалтерского учета, что в свою очередь ведет к искажению финансового результата. Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, так как не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. выявленные нарушения влияют на финансовые результаты.

 

Задача 2.

В ноябре 2009 г., в организации  был ликвидирован объект основных средств  вследствие морального износа. Первоначальная стоимость объекта 270 000 руб.. Был оприходован лом 6 730 руб.. Накопленная амортизация к моменту выбытии 206 550 руб.. В учете были сделаны следующие записи:

1. Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту

      Д 02 К  01 – 206 550 руб.;

2. Оприходован лом Д 10 К 99 – 6 730 руб.;
3. Отражен финансовый результат от выбытия основного средства

      Д 99 К  01 – 63 450 руб..

Определить характер нарушений и внести исправительные бухгалтерские записи, составить аудиторский отчет.

 

Решение:

Правильные записи:

1. отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта

      Д 01.2 К 01 – 270 000 руб.;

      2) отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту

      Д 02 К 01.2 – 206 550 руб.;

3. отражено списание остаточной стоимости Д 91.2 К 01.2 – 63 450 руб.;
4. оприходован лом Д 10 К 99 – 6 730 руб.;
5. отражен финансовый результат от выбытия основного средства (убыток)

      Д 99 К 91.9 – 56 720 руб..

 

Исправительные записи:

1. Д 01.2 К 01 – 270 000 руб.;
2. Д 91.2 К 01.2 – 63 450 руб.;
3. Д 99 К 01 –  63 450      руб.

 Д 99 К 91.9 – 56 720 руб..

 

Аудиторский отчет:

В результате аудиторской  проверки учета основных средств , согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» были выявлены следующие нарушения:

1) не учтена первоначальная стоимость основного средства  стоимостью 270 000 руб.;

2) не списана в прочие  расходы остаточная стоимость  на сумму 63 450 руб. и как следствие завышение налогооблагаемой базы;

3) занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 6 730 руб.

Выявленные нарушения  повлекут за собой неверное исчисление налога на имущество  и налога на прибыль, что в свою очередь приведет к штрафам. Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, так как не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушения весьма существенны, т.к. влияют на финансовые результаты.

 

Задача 3.

В ходе учета основных средств в организации выявлено, что в сентябре 2010 г. организация приобрела автомобиль для служебного пользования за 347 000 руб., в т.ч. НДС – 47 000 руб.. Автомобиль был введен в октябре. Срок полезного использования  5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

 

Сентябрь

1. Стоимость ОС без НДС  Д 08.4 К 60 – 300 000 руб.;
2. НДС принят к учету  Д 19.1 К 60 – 47 000 руб.;

Октябрь

3. Оплачен счет поставщика Д 60 К 51 – 347 000 руб.;
4. ОС введено в эксплуатацию Д 01 К 08.4 – 200 000 руб.;
5. НДС к вычету Д 68.2 К 19.1 – 47 000 руб.;
6. Начислена амортизация за октябрь Д 20 К 02 – 3 580 руб.;

Ноябрь

7. Начислена амортизация за ноябрь Д 20 К 02 – 3 580 руб..

Определить характер нарушений и внести исправительные бухгалтерские записи, составить аудиторский отчет.

 

Решение:

Правильные записи:

Сентябрь

1. Стоимость ОС без НДС  Д 08.4 К 60 – 300 000 руб.;
2. НДС принят к учету  Д 19.1 К 60 – 47 000 руб.;

Октябрь

3. Оплачен счет поставщика Д 60 К 51 – 347 000 руб.;
4. ОС введено в эксплуатацию Д 01 К 08.4 – 300 000 руб.;
5. НДС к вычету Д 68.2 К 19.1 – 47 000 руб.;
6. Начислена амортизация за октябрь Д 20 К 02 – 0 руб.;

Ноябрь

Начислена амортизация  за ноябрь Д 20 К 02 – 5 000 руб.

 

Исправительные записи:

Октябрь

1. Д 01 К 08.4 –                        руб.  

Д 01 К 08.4 – 300 000 руб.;

2. Д 20 К 02 – 3 580 руб.

     Д 20 К02 –              руб.;

 Ноябрь

3) Д 20 К 02 –                  руб.

 Д 20 К 02 – 5 000 руб..

 

Аудиторский отчет:

В результате аудиторской  проверки учета основных средств , согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» были выявлены следующие нарушения:

1)  неверно учтена  первоначальная стоимость основного  средства;

2) начисление амортизации  по основному средству началось  с момента ввода в эксплуатацию;

3) неправильно рассчитана сумма начисленной амортизации:

300 000/60=5 000 руб..

Выявленные нарушения  влекут за собой неверное исчисление налога на имущество. Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, так как не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушения весьма существенны, т.к. влияют на финансовые результаты.

 

Задача 4.

При проверке первичных  документов аудитором установлено, что 16 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств – станка (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 68 000 руб., в т.ч НДС 8 000 руб.

Первоначальная стоимость объекта – 50 000 руб., износ – 8 000 руб.

      В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи по операциям продажи объекта основных средств:

1) отражена первоначальная стоимость станка

Д 01.2 К 01.1 – 50  000 руб.;

2) отражена сумма начисленной амортизации по основному средству

    Д 20 К 02 – 8 000 руб.;

3) списание остаточной  стоимости  Д 90.1 К 01.2 – 42 000 руб.;

      4) выручка от реализации станка  Д 62 К  91.1 – 50 000 руб.;

 Определить характер нарушений и внести исправительные бухгалтерские записи, составить аудиторский отчет.

 

Правильные записи:

1) отражена первоначальная стоимость станка

Д 01.2 К 01.1 – 50  000 руб.;

2) списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации Д 02 К 01.2 – 8 000 руб.;

3) списание остаточной стоимости Д 91.2 К 01.2 – 42 000 руб.;

      4) выручка от реализации станка

      Д 62 К  91.1 – 68 000 руб.;

5) начислен НДС   Д 91.2 К 68.2 – 8 000 руб.

6) выявлен финансовый результат (прибыль) Д 91.9 К 99 – 18 000 руб..

 

Исправительные записи:

1) Д 20 К 02 – 8 000 руб.

Д 02 К 01.2 – 8 000 руб.;

2) Д 90.1 К 01.2 –                      руб.

Д 91.2 К 01.2 – 42 000 руб.;

3) Д 62 К  91.1 –                         руб.

Д 62 К  91.1 – 68 000 руб.;

4) Д 91.2 К 68. 2 – 8 000 руб.;

5) Д 91.9 К 99 – 18 000 руб..

Аудиторский отчет:

В результате аудиторской  проверки учета основных средств , согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» были выявлены следующие нарушения:

1)  амортизация начисляется на проданное основное средство;

2) неверно списывается остаточная стоимость на дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.1 «Выручка»;

3) неверно отражена  сумма по реализации основного  средства;

4) не начислен НДС  на реализованный станок;

5) не выявлен финансовый  результат.

Выявленное нарушение по начислению амортизации увеличивает себестоимость продукции и тем самым уменьшают налог на прибыль. Выявленное нарушение по не выявлению финансового результата влечет за собой не доначисление налога на прибыль, что в свою очередь приведет к штрафам и пеням. Искажения по бухгалтерским операциям ведут к неправильному формированию учета и отчетности.

 Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, так как не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушения весьма существенны, т.к. влияют на достоверность отчетности.

 

 

Задача 5.

Проверка первичных документов организации и сопоставление даты хозяйственной операции в документе с датой их отражения в учете аудитором установлено, что 12 декабря проверяемого периода была произведена продажа промышленного холодильника стоимостью 108 000 руб. Первоначальная стоимость холодильника 122 000 руб., износ –27 000 руб. Расчеты с покупателем не были произведены. Отгрузка не была отражена на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года. В ходе проверки так же было выявлено отсутствие реквизитов в договоре купли-продажи.

Выявить основные нарушения  и отразить проводки по реализации основного средства.

 

 

Решение:

 

Выявленные нарушения:

1) продажа основного средства не отражена на счетах бухучета, не учтена сумма дохода по его продаже: (115 000 - (122 000 - 17 000) = 10 000 руб;

2) не отражены проводки по реализации основного средства:

– выручка от реализации станка  Д 62 К 91.1 – 108 000 руб.

– отражена первоначальная стоимость станка  Д 01.2 К 01.1 – 122 000 руб.

– списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации  Д 02  К 01.2 – 27 000 руб.

– списание остаточной стоимости Д 91.2  К 01.2 – 123 000 руб.

– выявлен финансовый результат (прибыль) Д 91.9 К  99 – 10 000 руб;

3) отсутствие реквизитов в договоре купли-продажи.

 

 Аудиторский отчет:

В результате аудиторской  проверки учета основных средств , согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» были выявлены следующие нарушения: