Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Распадская»

 

            Комплекс вопросов, представленный в таблице 4, указывает на то, что система внутреннего контроля у ОАО «Распадская» оценивается аудитором как средняя, а организация и ведение учета соответствует установленным требованиям, соответственно принимается решение о проведении проверки выборочным методом.

 

3.3 Оценка уровня существенности

 

Таблица 5 - Система базовых показателей и порядок определения уровня  существенности:

Наименование базового показателя	Значения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль предприятия	5072461	5	253623
2. Выручка (без НДС)	5321340	2	106427
3. Собственный капитал	13557067	10	1355707
4. Общие затраты предприятия	5971681	2	119434
5. Валюта баланса	32619391	2	652388

 

По данным таблицы составим следующий расчет:

Расчет существенности.

1. Находим среднее арифметическое  значение показателей в столбце 4 = 497516 тыс. руб.

2. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего: 106427 тыс. руб.

3. Наибольшее значение (по столбцу 4)  отличается от среднего: 1355707 тыс. руб.

4. Находим отклонение наименьшего  значения от среднего:

 (497516 – 106427) / 497516 *100% = 78,6 %.

5. Находим отклонение наибольшего  значения от среднего:

(1355707 – 497516) / 1355707 *100% = 63,3 %.

Если отклонение превышает 50 %, то значение показателей определяется и рассчитывается новое среднее арифметическое

(119434 + 253623 + 652388) / 3 = 341815 тыс. руб. – это и есть единый уровень существенности.

 

3.4 Оценка аудиторского риска

 

Для того что бы произвести оценку аудиторского риска рассмотреть дополнительную информацию об анализируемой организации.

ОАО «Распадская» является организацией, занимающейся добычей полезных ископаемых. С 2003 года по настоящее время является Баканяев С.Н. Ведущие специалисты за период до отчетной даты менялись, тому поспособствовал Совет Директоров в нынешнем 2013 году.

Направления деятельности хозяйства не менялись. За период с 1973 года до 2010 года организация имела стабильные показатели деятельности и являлась крупнейшей угольной компанией Кузбасса. Однако, с 2010 года дела организации начали значительно ухудшаться из-за произошедшей на шахте аварии, унесшей жизни 90 человек. Организация имеет постоянные обязательства по кредитам. Займы и кредиты в основном имеют долгосрочный характер. Инвентаризация проводится не регулярно. График документооборота утвержден. Формы первичных документов установлены.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. Средний возраст сотрудников более 35 лет. Сотрудники бухгалтерии имеют высшее образование. Аудиторской проверке финансовая отчетность подвергалась в последний раз в 2012 году. Налоговые проверки проводятся регулярно. Внешнеэкономическую деятельность организация не осуществляет.

 

Проверяемая организация	ЗАО «Прогресс»
Период проведения аудита	1.01.2012 – 31.12.12 г.
Руководитель аудиторской группы	Кужелева Н. В.
Состав аудиторской группы	Иванова Н. К., Сафронова И. П.
Планируемый аудиторский риск	88 %

        Таблица 6 – Оценка аудиторского риска ОАО «Распадская»

№ пп	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск			Средний риск		Высокий риск
Внешние факторы
1	2	3		4	5	6	7	8
1	Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное			Промежуточные состояния	+	Отрасль новая, состояние нестабильное
2	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет		+	Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода		Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие бизнес клиента
3	Вид деятельности	Производство		+	Торговля, посредническая услуга		Внешнеэкономическая деятельность
4	Масштаб бизнеса	Малый			Средний		Крупный	+
5	Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое			Промежуточное		Ненадежное, неустойчивое	+
Внутренние факторы
6	Стиль и основные принципы управления		Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
7	Кадровая политика		Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
8	Организация (надежность) системы бухгалт. учета		Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка

Продолжение таблицы 6

	Итого оценок		2		4		2
	Итоговая оценка неотъемлемого риска	Высокий		Средний	+	Низкий
	Шкала оценки неотъемлемого риска в %	Высокий 100-91%		Средний 90-86%		Низкий 85-80%
	Итоговая оценка неотъемлемого риска в %			88 %

 

Из таблицы 6 можно сделать выводы о том, что больше всего факторов, обеспечивающих средний риск. Итоговая оценка неотъемлемого риска – 88%.

 

3.5 План и  программа  аудиторских проверок

 

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: ОАО «Распадская»

Период проведения аудита:

1.03.2012 – 30.03.2012 г.

Секция: расчеты с покупателями и заказчиками

Трудоемкость проверки, всего 400 часов

Трудоемкость проверки секции 15 часов

Состав аудиторской группы: Иванова Н. К., Сафронова И. П., Кужелева Н. В.

Руководитель проверки: Кужелева Н.В.

Планируемый аудиторский риск: средний.

Планируемый уровень существенности: 341815 тыс. руб.

 

 

 

Таблица 7 – общий план аудиторской проверки на ОАО «Распадская»

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.11 -03.03.11	Кужелева Н. В.
2	Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	01.06.11 –06.03.11	Иванова Н. К.
3	Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	04.03.11–06.03.11	Иванова Н. К.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	07.03.11 –25.03.11	Сафронова И. П.,   Кужелева Н. В.
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	26.03.11-30.03.11	Иванова Н. К.

 

Руководитель аудиторской организации _____________/Смирнов В.В./

Руководитель аудиторской группы _______________/Кужелева Н.В./ 

 

 

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО «Распадская»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека – часов 350

Руководитель аудиторской группы Кужелева Н. В.

Состав аудиторской группы Иванова Н. К., Сафронова И. П.

Планируемый аудиторский риск: средний.

Планируемый уровень существенности: 341815 тыс. руб.

Таблица 8 – Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «Распадская»

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Информационная база
А	1	2	3	4
1 Правовая оценка договоров с  покупателями и заказчиками
1.1	Экспертиза договоров с покупателями	01.03.11 -03.03.11	Сидорова И.П.	Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)
1.2	Экспертиза договоров с заказчиками
2 Аудит организации первичного  учета расчетов с покупателями  и заказчиками
2.1	Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг	01.06.11 –06.03.11	Петров В.В..	Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
2.2	Проверка законности первичной учетной документации
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота
2.4	Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации
3 Аудит состояния дебиторской  и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков

 

3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	04.03.11–06.03.11	Петров В.В.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию
3.2	Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию
4 Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с покупателями  и заказчиками
4.1	Проверка расчетов по векселям полученным	07.03.11 –25.03.11	Петров В.В. Сидорова И.П.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты
4.2	Проверка расчетов по коммерческим кредитам
4.3	Проверка расчетов по авансам полученным
4.4	Проверка учета курсовых и суммовых разниц

 

 

Данная программа сформирована, исходя из специфики ОАО «Распадская». Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

• с применением выборки
• сплошным методом
• методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности.

В ОАО «Распадская» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка.

 

3.6 Практические аспекты аудита с покупателями и заказчиками

 

Реализация материальных ценностей на ОАО «Распадская» покупателям, продажа производится на основании заключённых между ним и покупателями договоров поставки. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.