Аудит учетной политики

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Учетная политика организации играет большую роль в ее финансово-хозяйственной деятельности. С одной стороны, - это обязательный документ, такой же, например, как  устав организации, утвержденный приказом (распоряжением) ее руководителя. С другой стороны, учетная политика - это свод общих принципов ведения бухгалтерского учета (соблюдения установленных допущений - имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требований, полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности).

Аудит учетной  политики организации поможет выбрать  наиболее оптимальные методы ведения учета. Грамотно составленный регламент может стать эффективным инструментом достижения цель бизнеса, т.к. он формирует систему учета в конкретной организации. А это, в свою очередь, закладывает основу как для сокращения затрат по ведению учета, так и позволяет аргументировать свою позицию перед контролирующими органами.

Аудит учетной  политики предприятия проводится в целях выявления ошибок или неточностей, а также проработки построения эффективных учетных систем на основе выбора и обоснования способов учета.

Цель курсовой работы – изучение российского  законодательства в области аудита учетной политики предприятия, исследование процедуры проведения экспертизы учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов, связанных с осуществлением данной проверки на примере ОАО «БКК».

Для достижения  поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики;
• обозначить этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
• изучить нормативную базу аудита учетной политики;
• дать характеристика ОАО «БКК»;
• определить план аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;
• произвести аудиторскую проверку учетной политики;
• обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики в ОАО «БКК».

Предметом исследования является аудит учетной политики экономического субъекта на примере предприятия ОАО «БКК», а объектом - система бухгалтерского учета и учетная политика субъекта.

Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности», Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов. 

 

 

 

 

1 СУЩНОСТЬ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

1.1 Цель, задачи  и информационная база аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики

 

Цель аудита учетной политики – составить  мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в ПБУ 1/08 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

Также должны учитываться следующие допущения:

1. имущественной обособленности организации;
2. последовательности применения учетной политики;
3. временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной  базой для ознакомления с содержанием  учетной политики служат:

1. приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;
2. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3. перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5. утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6. пояснительная записка, которая раскрывает:

• сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
• дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и  проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально  ли отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный  ПБУ 1/08 порядок принятия учетной  политики:

1. издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/08). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
2. утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/08);
3. издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/08);
4. издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/08).

Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/08 дополнения в учетную  политику в течение года могут  быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

• изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты  и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.

Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• учетная политика не соответствует (не полностью соответствует) нормам действующего законодательства;
• учетная политика датирована текущим годом (следовательно, может применяться только с 1 января следующего года);
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и другие, наличие которых предусмотрено нормами действующего законодательства).
• ведение учета в организации не соответствует методам, записанным в учетной политике.

 

1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

Последовательность  работ при проведении аудита учетной  политики можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

Ознакомительный этап. Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Следует изучить  состав и соподчиненность, а также  разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

– форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных  документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;

– правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап. Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

– способ начисления амортизации основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.