Аудит учредит документов

Аудиторская организация должна выделить для  себя по крайней мере четыре направления проверки:

•   аудит  учредительных документов;

•   аудит  формирования уставного капитала;

•   аудит  расчетов с учредителями;

•   аудит  налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление  включает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала, третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа  этих направлений проверки вытекают следующие

задачи

1.  Подтвердить  юридические основания на право  функционирования экономического  субъекта.

2. Подтвердить  правильность формирования уставного  капитала.

3.  Подтвердить  правильность промежуточных и  окончательных расчетов  с   учредителями.

4. Установить  полноту и своевременность формирования  уставного  капитала.

5. Установить  полноту и правильность расчетов  с учредителями 

6. Подтвердить  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности   в  части :

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности  учредителей (участников) по вкладам  в уставный капитал;

г)  задолженности  учредителям (участникам) по выплате  доходов;

д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7.  Установить  правильность и наличие оснований  расчетов. Оценить вносимые в  качестве вкладов в уставный  капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8.  Установить  правильность и своевременность  получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9.  Установить  юридические основания для вхождения,  участия и выбытия из уставных  капиталов других экономических  субъектов.

10. Установить  правильность начисления, удержания  и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

 

17.1. Экспертиза учредительных  документов аудируемого субъекта

 

В ходе аудиторской  проверки экономического субъекта аудитор  должен осуществить экспертизу учредительных  документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и  полноту сведений, которые позволяют:

•   осуществлять деятельность аудируемого субъекта;

•   проводить  расчеты;

•   исполнять  обязательства;

•   осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

•   уточнять расчеты с учредителями;

•   определять правовые и налоговые последствия  сделок и т.д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы

учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

•   структуру  управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

•   своевременность  внесения в учредительные документы  изменений (если они были);

•   виды деятельности аудируемого субъекта;

•   учредителей  аудируемого субъекта;

•   размер уставного капитала и доли каждого  учредителя;

•   адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

•   своевременность  внесения учредителями своих долей  в уставный капитал;

•   размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;

•   правильность оформления документов по взносам в  уставный капитал;

•   организационно-правовую форму аудируемого субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

•   является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;

•   предусмотрено  ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

•   счета, которые имеет право открывать  аудируемый субъект в учреждениях банков;

•   предусмотрено  ли в уставе создание резервного и других

фондов;

•   имеет  ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения лицензии на отдельный баланс;

•   наличие   лицензии на осуществление видов  деятельности,

подлежащих             линцензировннию в соответствии с действующим законодательством

• порядок  распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

•   правильность исчисления доходов учредителей  и акционеров и удержания налога на доходы;

•   правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала:

•   соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями»  и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.

17.2. Основные законодательные  и нормативные документы

 

Аудиторская организация, аудитор  при проверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами.

1.  Гражданский  кодекс РФ (далее ГК РФ), ч. 1, 2, 3 и 4.

2.  Налоговый  кодекс РФ (далее НК РФ), ч. 1,2.

3.  Федеральный  закон РФ «Об акционерных обществах»  № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.

4.  Федеральный  закон «О рынке ценных бумаг»  № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.

5.  Федеральный  закон Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г.

6.  Федеральный  закон «О лицензировании отдельных  видов деятельности» № 128-ФЗ  от 8 августа 2001 г.

7. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

8.  Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

9.  Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

10.  Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Министерства финансов  РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

11.  Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Министерства финансов РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

12.  Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

13.  План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

14.  Рекомендации  по применению единой журнально-ордерной  формы счетоводства (письмо Министерства  финансов РФ № 59 от 24 июля 1992 г.).

15.  Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

17.3. Источники информации  для проверки

 

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

•   устав  аудируемого субъекта;                           

•   учредительный  договор;    

•   патент для субъектов малого предпринимательства;

•   протоколы  собраний учредителей;

•   свидетельство  о государственной регистрации;

•   документы, связанные с приватизацией и  акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов  РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.;

•   документы, подтверждающие права собственности  учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

•   свидетельства  о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

•   договор  на банковское обслуживание;

•   зарегистрированные изменения к учредительным документам;

•   проспект эмиссии;

•   реестр акционеров для акционерных обществ;

•   выписки  из протоколов годового собрания акционеров;

•   выписки  из протоколов собраний акционеров, учредителей;

•   выписки  из решений совета директоров;

•   приказы  и распоряжения исполнительной дирекции;

•   лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

•   переписка  с учредителями и акционерами;

•   журналы  регистрации выдачи доверенностей  и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) аудируемого субъекта;

•   внутренние положения;

•   документы, подтверждающие внесение долей учредителей В уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);

•   методики оценки вносимых долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

•   отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;

•   годовая  отчетность;

•   отчетность на дату ликвидации или реорганизации  аудируемого субъекта.

 

17.4. План и программа  аудиторской проверки раздела  учета

 

Планирование  аудиторской проверки учредительных  документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы проверки приведены в табл. 17.1 и 17.2.

 

Таблица 17.1. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

 

Проверяемая организация                                  ООО «Вымпел»

Период проверки                                                 с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов                                         100

Руководитель аудиторской группы                  Иванов ИИ.

Состав аудиторской группы                             Иванов ИИ.. Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск                       4%

 Планируемый уровень существенности          1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учредительных документов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка формирования уставного  капитала	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
3	Проверка расчетов с учредителями	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.
4	Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.