Аудит учредит документов

•   несвоевременное  оформление выбытия и приема новых  учредителей;

•   невыплата  дивидендов по привилегированным акциям

•   неправильное оформление крупных сделок для акционерных  обществ (в соответствии с Федеральным  законом «Об акционерных обществах»);

•   неправильное оформление вносимых учредителями долей  в уставный капитал;

•   неправильное оформление возврата учредителям долей  из уставного капитала;

•   отсутствие подтверждающих документов по совершенным  финансово-хозяйственным операциям;

•   наличие  недооформленных и просроченных документов;

•   исправления  записей в документах без необходимых  оснований;

•   отсутствие подлинников или заверенных в  соответствии с законодательством  документов;

•   наличие  фиктивных документов и операций;

•   не отражение свершившихся операций;

•   деятельность без лицензии;

•   неправильное исчисление налога на доходы;

•   неисполнение нормативных документов.

 

17.7. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие

Законодательству

 

В условиях рыночных отношений договор —  основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения, главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения  о договорах, понятие, условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском кодексе РФ.

Экспертиза  включает в себя следующие действия.

1.  Аудитор определяет круг договоров, которые используются клиентом в его деятельности, из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купли-продажи, аренды, перевозки, комиссии, поручения, подряда, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортной экспедиции и т.д.

2.  Проводится устный опрос руководства о порядке заключения договоров, о том, собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами аудируемой организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каковы ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Особое внимание аудитор обращает на то, кем подписан договор, — соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, — важности этого документа.

Отсутствие  необходимых полномочий у подписавшего договор представителя может  повлечь впоследствии невозможность  получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контр-агенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее

договор, не имело на это полномочий (один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить документы, подтверждающие полномочия.

Если представитель  контрагента — директор предприятия, который не имеет доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его  назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении учредителей следует обратить внимание на следующее. Зачастую на которых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его Полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим этому разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель  имеет доверенность, следует проверить, есть ли на бланке доверенности подпись  руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4.  Изучая предмет договора, аудитор должен обратить внимание на то, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор не ясные, но хорошо понятные ему самому формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены.

Очень часто  в договорах допускаются неточности юридических торговых международных  терминов, в частности определяющих базисные условия поставки. Так, нередко  из области водных перевозок торговые термины используются для железнодорожного, автомобильного транспорта или смешанных перевозок (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5.  При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности (форс-мажорных оговорок), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении  в договор оговорки, предусматривающей  конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

6.  Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

17.8. Экспертиза учетной политики  экономического субъекта

 

Общие подходы к экспертизе учетной  политики. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Экспертиза  учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

Термин «учетная политика» встречается в основных документах по нормативному регулированию  бухгалтерского учета, включая Закон  о бухгалтерском учете, Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации» и других документах.

Основные  положения учетной политики затрагивают  различные аудиторские документы, и прежде всего методики проведения аудиторской проверки и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в таких федеральные правилах (стандартах) аудиторской деятельности, как «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др.

Общим в отмеченных ссылках является прямое указание аудиторам  обращать внимание на правильность формирования и использования экономическим  субъектом положений по учетной  политике. Следовательно, задача аудитора — проанализировать и оценить  как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все  это в аналитической части  аудиторского заключения.

В связи с  введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ аудируемые лица могут оформить учетную политику в виде:

•   единого  документа, включающего положения  по ведению бухгалтерского учета  и по налогообложению;

•  двух отдельных  учетных политик. Одну — для целей  ведения бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения.

Независимо  от используемых вариантов учетной  политики аудитор должен проверить  правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

Экспертиза  основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной  политики целесообразно разработать типовой вариант (табл. 17.3) и использовать его при проведении аудита.

Во второй графе отражены положения учетной  политики, в третьей — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в четвертой — основные альтернативные варианты. В пятой графе аудитор проставляет вариант, который используется у проверяемого экономического субъекта.

После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный  уровень свидетельствует о следующем:

•  учетная  политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;

•   положения  учетной политики не соответствуют  нормативным актам;

•   большинство  методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.

 

Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в табл. 17.4.

 

Таблица 17.4. Таблица элементов учетной политики организации в целях налогообложения

 

№ п/п	Положение учетной политики	Статья Налогового кодекса	Вариант организации учета в целях налогообложения	Вариант учетной политики организации
1	Метод начисления доходов в целях  исчисления налога на прибыль	271 272	Метод начисления Кассовый метод
2	Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу	259 п. 1	Линейным Нелинейным
3	В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации	259 п. 7	•  Применять коэффициент 2 •  Не применять коэффициент 2
4	По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется)	159 п. 8	•  Специальный коэффициент 3 •  Специальный коэффициент 2 •   Повышающий коэффициент не применяется
5	По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент	259 п. 10	•   Применяется •  Не применяется
6	При определении нормы амортизации  по амортизируемому имуществу она определяется	259 п. 12	• С учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками « Без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества  предыдущими собственниками
7	Организация резерва по сомнительным долгам	266	• Создает • Не создает
8	Организация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков	324а	•   Не создает •  Создает. Предельная сумма  отчислений; ежемесячный процент  отчислений