Аудит в системе финансового контроля

Проверки  на соответствие требуют установления соответствующих критериев для  оценки финансовой отчетности.

Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых  программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом  эффективности работы предприятия  или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровнях; внешними или внутренними  аудиторами; в интересах внешних  либо внутренних пользователей.

По  периодичности осуществления аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые  проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором  и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная  классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской  деятельности.

Исходя  из приведенной классификации целесообразно  рассмотреть цели и задачи аудиторской  деятельности. Примат в этом отношении  принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

 

1.2. Цели и  задачи аудита

 

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки  плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления  плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования  аудита.

4. Формулирование требований к  форме и содержанию рабочей  документации аудита.

5. Определение порядка составления  и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников  и методов получения аудиторских  доказательств.

7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности  отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно  положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо  отказаться в аудиторском заключении  от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги. Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой  организационно - правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества. При  этом не менее 50% кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской  организации должно состоять не менее  пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в  качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность  данных пояснительной записки. При  этом определяется:

- все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

- все ли документы использованы  в отчете;

- насколько фактическая методика  оценки имущества отклоняется  от принятой при определении  учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема  уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества;

- правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих  затрат на производство (издержек  обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам аналитического  учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем  требованиям, предъявляемым к  ней, и не содержит ли противоречивой  информации);

2) обоснованность (существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы,  в частности все ли активы  и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в Главной книге);

8) раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним).

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных  с оказанием сопутствующих аудиту услуг.

 

1.3. Виды сопутствующих  аудиту услуг

 

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторские организации и аудиторы - предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также  представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

11) обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  специалистов в областях, связанных  с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

В настоящее время сопутствующие  аудиту услуги начинают занимать все  больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в  аудиторских организациях. И это  не случайно. Именно в аудиторских  фирмах работают наиболее квалифицированные  специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Поэтому и был создан не имеющий  аналога в международных аудиторских  стандартах российский Стандарт "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним".

Целью Правила (стандарта) "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Для выполнения этой основной цели должны быть решены следующие задачи:

- определены и классифицированы  сопутствующие аудиторские услуги;

- описан общий характер работ  и услуг, сопутствующих аудиту;

- определены особенности оказания  аудиторскими организациями сопутствующих  аудиту работ, услуг и их  оформления;

- выявлены особенности распределения  ответственности между аудиторской  организацией и экономическим  субъектом при оказании услуг.

Разработка  стандартов требует от разработчиков  определенных дефиниций. Согласно стандарту  под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающих  сходные аудиторским услуги), и  услуги аудиторских организаций. Отличие  это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Выполнение  сопутствующих аудиту услуг требует  от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

К услугам, совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки по поручению  государственных органов, в частности, относятся услуги по:

- оценке активов и пассивов, экономических  и инвестиционных проектов, экономической  безопасности, систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  экономического субъекта;

- тестированию бухгалтерского персонала  экономического субъекта;

- тестированию персонала аудиторских  фирм.

К услугам, совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по: