Аудит в системе финансового контроля

- проведению инициативного аудита;

- постановке бухгалтерского учета;

- улучшению ведения учета и  составления отчетности, контролю  ведения учета и составления  отчетности;

- контролю начисления и уплаты  налогов и иных обязательных  платежей;

- анализу хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов, экономических  и инвестиционных проектов, экономической  безопасности, систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  экономического субъекта;

- представлению интересов экономического  субъекта по доверенности перед  третьими лицами;

- проведению семинаров, повышению  квалификации и обучению персонала  экономических субъектов, в частности  аудиторских организаций; научной  разработке, изданию методических  пособий и рекомендаций по  бухгалтерскому учету, налогообложению,  анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и  т.д.;

- компьютеризации бухгалтерского  учета, составления отчетности, расчетов  по налогообложению, анализа хозяйственной  деятельности, аудита и т.д.;

- вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного  законодательства, инвестиционной  деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации,  реорганизации и ликвидации предприятий;  информационному обслуживанию; консультационные  услуги;

- экспертному обслуживанию;

- подбору и тестированию бухгалтерского  персонала экономического субъекта;

- подбору и тестированию персонала  аудиторских организаций и др.

К услугам, не совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов (см. также  ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности"), относятся услуги по:

- ведению бухгалтерского учета;

- восстановлению бухгалтерского  учета;

- составлению деклараций по налогам;

- составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут  быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги  действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской  организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения  учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов  и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских  фирм. Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание  методических рекомендаций и т.д.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

 

1.4. Принципы  аудита

 

Помимо  определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют  дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить  недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в  налогообложении, провести анализ финансового  состояния хозяйствующего объекта  и помочь ему в организации  учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся: независимость  и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов  статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения  по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской  профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным  органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального  аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой  аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в  отношении аудируемых лиц, являющихся  их учредителями (участниками), в  отношении аудируемых лиц, для  которых эти аудиторские организации  являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций,  филиалов и представительств  указанных аудируемых лиц, а  также в отношении организаций,  имеющих общих с этой аудиторской  организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по восстановлению  и ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим  и юридическим лицам, - в отношении  этих лиц.

2. Порядок выплаты и размер денежного  вознаграждения аудиторским организациям  и индивидуальным аудиторам за  проведение аудита (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих  ему услуг определяются договорами  оказания аудиторских услуг и  не могут быть поставлены в  зависимость от выполнения каких  бы то ни было требований  аудируемых лиц о содержании  выводов, которые могут быть  сделаны в результате аудита.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудитор  не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной  деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность  по закону, а также моральную, а  если предусмотрено договором, то и  материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании  ее на должном уровне, соблюдать  требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту  услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных  профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные  и достоверные данные для принятия решений.

Применение  новых информационных технологий заключается  преимущественно в использовании  вычислительной техники для организации  аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа  отчетности, ведения и восстановления учета.

По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту  в организации работы и ведении  бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов  несет руководство проверяемого предприятия.

 

1.5. Субъекты  обязательного аудита

 

Обязательный  аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 06 декабря 2011г.бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту;

д) пояснительной записки.

Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного  общества;

2) организация является кредитной  организацией, страховой организацией  или обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  Российской Федерации обязательные  исчисления, производимые физическими  и юридическими лицами, фондом, источниками  образования средств которого  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз  установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда (МРОТ) или  сумма активов баланса превышает  на конец отчетного года в  200 тысяч раз минимальный размер  оплаты труда;

4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным  унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения,  если финансовые показатели его  деятельности соответствуют указанным  выше настоящей статьи. Для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут  быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен  федеральным законом.

 

При проведении обязательного аудита аудиторские  организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение  договора.

Закон обязывает аудиторские организации  и индивидуальных аудиторов хранить  тайну об операциях аудируемых лиц  и лиц, которым оказывались сопутствующие  аудиту услуги.

 

1.6. Ответственность  экономического субъекта

за уклонение  от проведения

обязательной  аудиторской проверки

 

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской  деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим  образом.

1. Аудиторские организации и их  руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие  обязательному аудиту, несут уголовную,  административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

2. Осуществление аудиторской деятельности  аудиторской организацией или  индивидуальным аудитором без  получения соответствующей лицензии  влечет взыскание штрафа с  аудиторской организации или  индивидуального аудитора в размере  от 100 до 300 МРОТ.

3. Уклонение организации или индивидуального  предпринимателя, подлежащих обязательному  аудиту, от его проведения или  препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с  организации и индивидуального  предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ.

4. Взыскание штрафов, предусмотренных  пп.2 и 3, производится в судебном  порядке на основании постановления  уполномоченного федерального органа  о привлечении к ответственности  за указанные правонарушения.

 

Вопросы для  самопроверки

 

1. Что представляет собой аудиторская  деятельность (аудит) в РФ?

2. Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.