Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

 

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.³ Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.⁴

В российской теории и  практике аудита признанна следующая  система классификации:

- Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего объекта во всех существенных отношениях. Внешний аудит подразделяют на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Последние два аудита для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются сопутствующими аудиту услугами.

- Внутренний аудит - деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проводит внутренний аудит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.

- Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.

- Инициативный аудит - это аудит, который проводят по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита полностью соответствует цели аудита, установленной Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Различие между обязательным и  инициативным аудитом заключается  в том, что одни организации (предприятия) обязаны проводит аудит, определенный Федеральным законом РФ, а другие организации имеют право это делать, но не обязаны. Еще одним отличием обязательного аудита от инициативного является то, кому разрешено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» его проведение - обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, а инициативный - как аудиторские организации, так и аудиторы  - предприниматели, действующие без образования юридического лица.

Причины проведения обязательного  аудита:

- На макроэкономическом уровне аудит – неотъемлемый элемент рыночной инфраструктуры;

- Бухгалтерскую отчетность используют для принятия решений ее заинтересованные пользователи, в том числе руководство, участники и собственники имущества предприятия (организации), реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом;

- Бухгалтерская отчетность может быть искажена, в частности, применением оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

 - Достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечена автоматически, так как ее составители могут быть пристрастны и заинтересованы в ее искажении;

По периодичности аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводит аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит  - это аудит, который проводят аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации) в течение нескольких лет подряд, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более глубокую оценку экономического субъекта и его деятельности.⁵

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должны состоять не менее пяти аудиторов.

  Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, которым в настоящее время является Министерство финансов РФ, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачи аудита - установление:

1)фактического наличия  по состоянию на отчетную дату  актива и обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

2)принадлежности аудируемому  лицу (проверяемому предприятию  или организации) по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

3)отношения к деятельности  аудируемого лица хозяйственной  операции или события, имевшего  место в течение соответствующего  отчетного периода (возникновения);

4)отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

5)отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей  балансовой стоимости актива  или обязательства (стоимостная  оценка);

6)точности отражения  суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

7)объяснения, классификация  и описание актива или обязательств  в соответствии с правилами  его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие)

В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности, на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  достоверности данных пояснительной записки. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, установленными Кодексом этики аудиторов России и профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является (профессиональными стандартами). К таким принципам относятся:

- Независимость;

- Честность;

- Объективность;

- Профессиональная компетентность и должная тщательность;

- Конфиденциальность;

- Профессиональное поведение;

- Регламентирующие документы.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудиторм непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных интересов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составленных ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

Профессиональное поведение  – принцип аудита, заключающийся соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Регламентирующие документы  – аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми  профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют честности, объективности и независимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Внутренний аудит

 

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых  и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части представления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Особенности технологии аудиторских проверок:

- Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам.

Проводится проверка:

1) размер УК;

2) распределение и  сроки оплаты акций;

3) порядок увеличения  или уменьшения УК, если этот  факт имел место;

4) порядок выпуска  облигаций;

5) порядок выплаты  дивидендов.

В общем порядке проводится аудит финансового положения  организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности и используемых средств.

При проверке организации  учета выполнения договоров по хозяйственным  операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности.

1. проверка состояния  учета денежных средств.

2. проверка производственных  запасов.

3. контроль за текущей  деятельностью АО.

4. налоговый аудит.

5. анализ формирования  и реализации учетной политики организации.

6. проверка чистых  активов.

Особенно важным является согласование в договоре условий  проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Следует уделять больше внимания получению официальных письменных разъяснений от его руководства.

- Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляется проведение следующих мероприятий:

1) проверка документации;

2) общий аудит финансового положения организации;

3) проверка организации  учета выполнения договоров и  арендных отношений;

4) проверка состояния  учета движения денежных средств  предприятия;