Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2014 в 04:32, курсовая работа
В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.
Введение
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие
2. Источники информации для аудиторской проверки
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки; Перечень аудиторских процедур
4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции
5. Аудит отгрузки и реализации продукции
6. Типичные ошибки
Заключение
Список литературы
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК
КУРСОВАЯ РАБОТА
дисциплине «Аудит»
Тема: «Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции».
Выполнил______________________
(подпись, дата)
Проверила_____________________
(подпись, дата)
Ростов-на-Дону
2002
Содержание.
Введение
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие
2. Источники информации для аудиторской проверки
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки; Перечень аудиторских процедур
4. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции
5. Аудит отгрузки и реализации продукции
6. Типичные ошибки
Заключение
Список литературы
Введение.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
2. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйствен-
3. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-
2. Источники информации для проверки
Готовая продукция -- это часть материально-производ-ственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процес-са, законченная обработкой (комплектацией), технические и ка-чественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установ-ленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использова-нием в процессе производства основных средств, сырья, мате-риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Предмет проверки:
Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной поли-тикой.
Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует
Аудиторские процедуры; содержание:
1. Определить порядок отражения в учете гото-вой продукции.
Положение о бухгалтерском учете и отчетнос-ти в РФ предусматривает возможность не-скольких вариантов оценки готовой продукции:
-- по фактической
--по нормативной (плановой)
производствен-ной
--по прямым статьям расходов.
Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по норматив-ной себестоимости подразумевает использо-вание сч. 40 «Выпуск продукции», вариант оцен-ки готовой продукции по прямым статьям зат-рат возможен при списании общехозяйствен-ных расходов, учтенных на сч. 26, непосред-ственно в дебет сч. 90/2 «Реализация продук-ции (работ, услуг)».
2. Убедиться в том, что готовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.
3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действитель-но была реализована и когда был определен финансовый результат.
4. Удостовериться в тождестве фактических ос-татков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норма-тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа-лизацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых дого-ворной (контрактной) ценой.
Первичные документы по учету готовой продукции:
* приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
* акт сдачи на склад готовой продукции;
* карточка складского учета готовой продукции. Первичные доку<енты по отгрузк5 готово9 продукFии:
* п@иказ-на:ладная (комбинированный документ, совме-щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик-сирующим отпущенное количество продукции;
* счет-фактура;
* товарно-транспортная
* договор;
* счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:
* ведомость выпуска готовой продукции;
* ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал-терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:
* стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
* стр. 216 «Товары отгруженные»;
* стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы-ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро-ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча-стности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относя-щихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
* стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».
Предмет проверки:
Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.
Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.
Аудиторские процедуры; содержание:
1. По статье «Товары отгруженные» в балансе орга-низации отражается стоимость отгруженной про-дукции (товаров) в случае, если договором обус-ловлен отличный от общего порядка момент пе-рехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (то-варов). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или норма-тивной (плановой)) себестоимости.
2. Проверить порядок списания
стоимости това-ров
-- в объеме, соответствующем объему реализо-ванной продукции;
-- в том отчетном периоде, в котором по креди-ту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализа-ции.
Особое внимание обратить на случаи частично-го отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. На-пример, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к поку-пателю в момент поступления оплаты на рас-четный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгружен-ные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (ра-бот, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.
3. Проверить правильность
учета товаров (готовой продукции),
переданных другим
3. Вопросы
для составления плана и
№ |
Вопрос |
Вариант ответа |
Инф./док-т, кот.след.запросить |
Назначаемая ауд. процедура |
|
1 |
Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска продук-ции» |
Да Нет |
Рабочий план счетов |
«Продукция 1.1.1» |
|
2 |
Учет готовой продук-ции ведется по норма-тивной себестоимости |
Да Нет |
Порядок расче-та нормативной себестоимости |
«Продукция 1.1.2» |
|
3 |
Учет готовой продук-ции ведется по плано-вой себестоимости |
Да Нет |
Порядок расчета учетных цен |
«Продукция 1.1.2» |
|
4 |
Предприятие исполь-зует в договорах ого-ворку о том, что право собственности на от-груженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки |
Да Нет |
Договоры с клиентами |
«Продукция 1.2.2» |
|
5 |
Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья |
Да Нет |
Договоры на изготовление продукции из да-вальческого сырья |
«Продукция 1.1.3» |
|
Перечень аудиторских процедур
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:
«Продукция 1.1.1» -- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция 1.1.2» -- проверка соответствия оценки отгру-женной продукции методу оценки, установленному учетной по-литикой организации;
«Продукция 1.1.3» -- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
«Продукция 1.2.1» -- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
«Продукция 1.2.2» -- проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
«Продукция 1.3.1» -- проверка правильности складского уче-та готовой продукции;
«Продукция 1.3.2» -- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.
4. Аудит
учета выпуска и движения
При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой про-дукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической се-бестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгал-терских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.
Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нор-мативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синте-тического и аналитического учета. При этом показатели факти-ческого выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про-изводства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по вы-полненным работам и услугам на сторону -- с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли ор-ганизованы складское хозяйство и складской учет готовой про-дукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты от-ражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.
5. Аудит
отгрузки и реализации
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:
по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных доку-ментов (стоимости отгруженной продукции);
по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказ-чику) расчетных документов.
В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было ска-зано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред-принимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при по-лучении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от-грузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спа-дом производства такая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостанов-лен и вводится с 1 января 1998 г.
Однако в любом случае организации будут иметь право вы-бора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчи-ку). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру-женную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реали-зации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (ра-бот, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру-женной продукции, и выявление финансового результата от реализации.
При этом варианте определения выручки дебиторская задол-женность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Данный вариант имеет следующую схему учета отражения выручки и финансового результата на счетах.
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
||
дебет |
кредит |
|||
1 |
Отгружена продукция покупателям (себестоимость) |
45 |
43, 41, 20 |
|
2 |
Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка) |
50, 51, 52 |
90/2 |
|
3 |
Списана себестоимость реализован-ной (оплаченной) продукции |
90/2 |
45 |
|
4 |
Отражен (начислен) НДС |
90/2 |
68 |
|
5 |
Финансовый результат от реализа-ции продукции: -- прибыль -- убыток |
46 99 |
99 46 |
|
Информация о работе Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции