Аудит затрат на производтво

В бухгалтерском учете  каждого производственного цеха при этом делаются следующие проводки:

Дебет 21 "Полуфабрикаты  собственного производства" Кредит 20 "Основное производство" - переданы на общезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом и гальваническом цехах;

Дебет 20 Кредит 21 - поступили с общезаводского склада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 - списана полная фактическая себестоимость продукции, обработка которой завершена в сборочном цехе.

Бухгалтерский учет себестоимости  продукции ведется в этих цехах  так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1 - 4, открытых к счету 20 (1 "Затраты  литейного цеха", 2 "Затраты  механического цеха", 3 "Затраты  гальванического цеха", 4 "Затраты  сборочного цеха").

Затраты по прямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.

Адекватная оценка системы  внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части  аудиторского заключения. При оценке системы внутреннего контроля аудитор  должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета, осуществить  экспертизу порядка документального  оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный  порядок подготовки и представления  внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах  и характере операций в проверяемом  периоде. Для оценки надежности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор осуществляет тестирование.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения  финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных  и отчетных данных в ООО "ПКФ "Автоспектр" налажена система внутрихозяйственного контроля. Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

К числу позиций, которые включены в состав положения о внутреннем контроле, отнесены следующие:

- распределения сфер ответственности  и делегированных полномочий, включая  перечень конкретных лиц, наделенных  полномочиями утверждения различных  видов типичных и нетипичных  операций (например, правом подписи  финансовых документов);

- применение руководством организации  (бухгалтерии) процедур контроля  за вводимыми данными в компьютерную  бухгалтерскую программу с целью  обеспечения уверенности в том,  что все утвержденные операции  по вводу данных обработаны  правильно и проведены через  данную электронную систему единственный  раз;

- существование методов контроля  за использованием и хранением  файлов на внешних накопителях  и внутренних файлов, включая  хранение необходимых данных  в виде резервных копий (в  т.ч. сроки соблюдение сроков  хранения документов);

- обеспечение достаточной степени  контроля за сохранностью основных  средств, материалов и иного  имущества;

- использование методов контроля  и существование средств обеспечения  сохранности денежных средств  в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи  под отчет на хозяйственные  расходы);

- перечень должностных лиц, которые  имеют право подписи на отпуск  материальных ценностей, на приход  и расход денежных средств,  на принятие к учету представительских,  командировочных расходов и других  хозяйственных операций;

- сохранение коммерческой тайны;

- представление информации внешним  пользователям (кроме случаев,  предусмотренных законодательством).

Система внутреннего контроля ООО "ПКФ "Автоспектр" - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средства для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованную внутри предприятия проверку:

- соблюдения  требований законодательства;

- точности  и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности  подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения  ошибок и искажений;

- исполнения  приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества.

В Приложении 1 приведена общая характеристика системы внутреннего контроля ООО  "ПКФ "Автоспектр" и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

Таким образом, основные правила ведения бухгалтерского учета в ООО "ПКФ "Автоспектр" определяются Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерский учет в ООО "ПКФ "Автоспектр" осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Анализ системы внутреннего контроля показал, что он в целом соответствует уровню производственных задач, выполняемых ООО "ПКФ "Автоспектр".

 

1.3 Цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производство продукции организации

 

Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачами аудита учета затрат на производство продукции организации являются:

- подтверждения  первоначальной оценки систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- оценка  обоснованности применяемого варианта  формирования информации о расходах  организации по обычным видам  деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;

- подтверждение  достоверности оформления и отражения  в учете затрат на производство продукции;

- оценка  качества инвентаризации незавершенного  производства;

- арифметический  контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета затрат  на производство [12, С. 13].

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе аудита учета затрат на производство продукции организации, являются:

- несвоевременное включение  в себестоимость отдельных видов  затрат;

- несоответствие применяемого  метода учета затрат методу, указанному  в учетной политике организации;

- неправильная оценка  остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального  оформления) включение расходов  в состав себестоимости.

В процессе аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденное  Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

- Приказ  Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [9, С. 118].

Показатели, содержащиеся в  бухгалтерской отчетности, источниками  формирования которых являются остатки  и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющими аудит учета затрат на производство продукции организации, представлены в таблице 1.1.

 

 

Таблица 1.1 Объект аудита - учет затрат на производство продукции ООО "ПКФ "Автоспектр"

Показатели (объекты, статьи)		Формы бухгалтерской отчетности, в  которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета
Основное производство	20	Бухгалтерский баланс (Форма №1) стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве"
Полуфабрикаты собственного производства	21	Оборотно-сальдовая ведомость
Вспомогательные производства	23	Оборотно-сальдовая ведомость
Общепроизводственные расходы	25	Отчет о прибылях и убытках (Форма  №2)
Общехозяйственные расходы	26	Отчет о прибылях и убытках (Форма  №2)
Брак в производстве	28	Оборотно-сальдовая ведомость

 

При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы:

- бухгалтерский  баланс (форма № 1);

- отчет  о прибылях и убытках (форма  № 2);

- главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость;

- положение  об учетной политике организации;

- регистры  бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство";

- карточки (ведомости) по заказам;

- таблицы  (ведомости) по распределению  заработной платы, отчислений  на социальные нужды, расчета  амортизационных отчислений по  основным средствам, нематериальным  активам;

- акты  инвентаризации незавершенного  производства;

- ведомости  сводного учета затрат.

Таким образом, подводя итоги организации аудиторской проверки в ООО "ПКФ "Автоспектр", можно выделить следующие основные моменты.

Основной  целью деятельности организации  является извлечение прибыли и использование  ее в интересах учредителей, а  также насыщение рынка товарами и услугами. ООО "ПКФ "Автоспектр" осуществляет производство и продажу запасных частей к автомобилям. Бухгалтерский учет в ООО "ПКФ "Автоспектр" осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Затраты по прямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Анализ системы внутреннего контроля показал, что он в целом соответствует уровню производственных задач, выполняемых ООО "ПКФ "Автоспектр". Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

 

 

2. планирование аудиторской проверки учета ЗАТРАТ НА ПОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ организации

 

2.1 Расчет уровня существенности

 

Категория "существенность" является определяющей в аудите, так  как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных  обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением  проверки в объемах, совпадающих  или больших, чем объемы работы, ранее  проведенной бухгалтерией клиента.

Для расчета уровня существенности по ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2008 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.

 

Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг.

Наименование показателя	Предыдущий год На 01.01.2008	Отчетный год На 01.01. 2009	Базовый показатель
Прибыль до налогообложения	899	22 444	11 672
Выручка от продажи	2 880 990	4 619 537	3 750 264
Собственный капитал	381 738	358 396	370 067
Сумма активов	898 229	852 086	875 158
Затраты предприятия	2 880 776	4 564 558	3 722 667

 

Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных  показателей за предыдущий и отчетный год.

 

Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 гг.

№	Наименование показателя	Значение базового показателя	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности	Итоговые значения для расчета  уровня существенности
1	Прибыль	11 672	5	584	-
2	Выручка от продажи	3 750 264	2	75 005	-
3	Капитал и резервы	370 067	10	37 007	37 007
4	Сумма активов	875 158	2	17 503	17 503
5	Затраты предприятия	3 722 667	2	74 453	-
6	Сумма итоговых значений по графе 4			204 552	- х - х - х -
7	(строка №6) / гр.5 = промежуточное среднее			- х - х - х -	40 910
8	Сумма итоговых значений по графе 5			- х - х - х -	54 510
9	(строка №8) / количество оставшихся  показателей			- х - х - х -	27 255