Аудит затрат на производтво

 

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться

 

(584+75005+37007+17503+74453) / 5 = 40 910

 

Можно исключить  значения сильно отклоняющиеся в  большую или меньшую сторону  от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется  от среднего на 98,57% ((40910-584)/40910*100%=98,57%). Среди  максимальных значений можно исключить 75005 и 74453, так как они сильно отличаются от среднего.

Определим новую среднюю величину. Она будет  составлять:

 

(37007+17503)/2=27235

 

Данную  величину можно округлить до 30000 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) "Существенность и аудиторский  риск").

Условно предполагается, что если аудитор  пропустит ошибку на 30000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и  пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву  допустимая ошибка равна 15000 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.

Далее определим  значимые статьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень существенности между значимыми статьями бухгалтерского баланса.

 

Таблица 2.3 Порядок распределения единого показателя уровня существенности по ООО "ПКФ "Автоспектр" за 2008 г.

Активы	Сумма, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
Нематериальные активы	58 352	6,85	1,03
Основные средства	209 842	24,63	3,69
Незавершенное строительство	17 145	2,01	0,30
Долгосрочные финансовые вложения	150 700	17,69	2,65
Отложенные налоговые активы	9 500	1,11	0,17
Запасы	248 953	29,22	4,38
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	9 490	1,11	0,17
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	145 912	17,12	2,57
Краткосрочные финансовые вложения	195	0,02	0,00
Денежные средства	1 997	0,23	0,04
БАЛАНС	852 086	100,00	15,00
Пассивы	Сумма, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
Уставный капитал	300 000	35,21	5,28
Добавочный капитал	251 209	29,48	4,42
Резервный капитал	13 390	1,57	0,24
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-206 203	-24,20	-3,63
Отложенные налоговые обязательства	15 300	1,80	0,27
Кредиторская задолженность	461 957	54,21	8,13
Резервы предстоящих расходов	16 433	1,93	0,29
БАЛАНС	852 086	100,00	15,00

 

Как видно  из представленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровни существенности имеют следующие статьи баланса: основные средства, запасы, уставной капитал, кредиторская задолженность.

 

2.2 Общий план аудита

 

Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции организации нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего  контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу  аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что  далеко не всегда аудиторские проверки сопровождаются оценкой системы  внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это  приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для  обоснования выборочного способа  проверки повышают вероятность искажений  в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта и в аналитической  части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета, осуществить экспертизу порядка  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить  утвержденные графики и схемы  документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный  порядок подготовки и представления  внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах  и характере операций в проверяемом  периоде. Для оценки надежности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор осуществляет тестирование.

Аудиторам необходимо изучить  организационные и технологические  особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную  политику организации.

В Приложении 2 представлен план аудита учета затрат на производство продукции ООО "ПКФ "Автоспектр".

 

2.3 Программа аудита

 

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона "О  бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных средств;

- прочие  затраты [14, С. 17].

Рассмотрим  особенности аудиторской проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные  затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим  образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору  важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая  брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные  с доставкой (включая погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие  элементы затрат на производство (затраты  на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и  др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий  на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в  тех случаях, когда цены на тару установлены  особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной  политике метод оценки материалов.

Затраты на оплату труда. Перечень затрат данной статьи является исчерпывающим, поэтому  аудитору необходимо проверить правильность отнесения выплат работникам на себестоимость. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно - платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально - культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат [8, С. 12].

Отчисления  на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным  законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости  источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника  начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков  и источник уплаты взносов, а это  может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация  основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится  на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции  не включаются, однако на себестоимость  списывается их амортизация.

Применение  одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств  производится в течение всего  их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного  использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации  и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при  линейном способе - исходя из  первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока  полезного использования этого  объекта;

- при  способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта;

- при  способе списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной  стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где  в числителе - число лет, остающихся  до конца срока службы объекта,  а в знаменателе - сумма чисел  лет срока службы объекта.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные  отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде [6, С. 218].

Прочие  затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по  обязательным видам страхования);

- отчисления  в страховые фонды (резервы)  и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии  с установленным законодательством  порядком;

- платежи  за выбросы (сбросы) загрязняющих  веществ;

- вознаграждения  за изобретения и рационализаторские  предложения;

- затраты  на оплату процентов по полученным  кредитам;

- оплата  работ по сертификации продукции;

- затраты  на командировки;

- плата  сторонним организациям за пожарную  и сторожевую охрану;

- плата  за подготовку и переподготовку  кадров;

- затраты  на организованный набор работников;

- затраты  на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата  услуг связи, вычислительных центров,  банков;

- плата  за аренду в случае аренды  отдельных объектов основных  производственных средств (или  их отдельных частей);

- амортизация  по нематериальным активам;

- другие  затраты, входящие в состав  себестоимости продукции (работ,  услуг), но не относящиеся к  ранее перечисленным элементам  затрат [13, С. 24].

Калькуляция - это определение себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или всей товарной продукции. Калькуляция  как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного  процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости  единицы продукции.

Аудитору  следует знать, что по статьям  расходов затраты группируются в  зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или  косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.