Аудит затрат на производтво

При проверке калькулирования себестоимости  продукции аудитор устанавливает  правильность:

- классификации  затрат на производство продукции;

- учета  и списания (распределения) затрат  по статьям калькуляции;

- определения  потерь от брака и потерь  от простоев;

- определения  незавершенного производства;

- распределения  косвенных расходов;

- применения  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции;

- составления  бухгалтерских записей по учету  затрат на производство;

- ведения  синтетического и аналитического  сводного учета затрат на производство;

- а также  соответствие записей аналитического  синтетического учета по счетам  затрат записям в главной книге  и балансе [5, С.307].

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования  продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна  из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу  отнесения на производство затраты  делятся на прямые, которые непосредственно  относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством  многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально  какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация  самостоятельно определяет метод распределения  косвенных расходов пропорционально:

- основной  заработной плате;

- сметным  (нормативным) ставкам на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- массе  и объему продукции;

- количеству  отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству  машино-часов оборудования.

Задача  аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения  косвенных расходов, закрепленного  в приказе об учетной политике.

В аудиторской  практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая  различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение  себестоимости различных видов  продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного  процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний  и технической приемки. Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др. В массовом или  серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного  периода оцениваются по нормативной  или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям  расходов, а также по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной  политике организации.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности  оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие  вопросы:

- состояние  учета;

- своевременность  и правильность инвентаризации;

- достоверность  отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение  установленных норм незавершенного  производства (если они утверждены  в организации) и правильность  его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском  учете. Это приводит к необоснованному  завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если  в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее  начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что  затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных  расходов.

В заключение проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности. Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В Приложении 3 представлена программа аудита учета затрат на производство продукции ООО "ПКФ "Автоспектр".

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи  аудита учета затрат на производство продукции организации:

- оценка  обоснованности применяемого варианта  формирования информации о расходах  организации по обычным видам  деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;

- подтверждения  первоначальной оценки систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- подтверждение  достоверности оформления и отражения  в учете затрат на производство продукции;

- оценка  качества инвентаризации незавершенного  производства;

- арифметический  контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета затрат  на производство.

В процессе аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденное  Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

- Приказ  Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др., карточки (ведомости) по заказам, таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат.

Последовательность работ  при проведении аудита учета затрат на производство продукции организации можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

До начала проверки аудиторам  необходимо изучить организационные  и технологические особенности  организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о  расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета  особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам  тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы  на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, которые можно  отнести на конкретную единицу готовой  продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться  на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения  пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной  политике.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в  учетной политикой организации.

На заключительном этапе  аудита учета затрат на производство продукции организации проверяется своевременность проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

Список использованных источников и литературы

 

Нормативно-правовые материалы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369, "Российской газете" от 28 ноября 1996 г.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Специальная литература:

4. Алдарова, Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите. / Т.М. Алдарова. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 9. - С. 12-17.
5. Андреев, В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Ситникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского, 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА Аудит, 2008. - 583 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 476 с.
8. Бабаев, Ю.А. Аудит затрат на производство. / Ю.А. Бабаев. // Аудиторские ведомости. - № 1. – 2007. - С. 12-19.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 719 с.
10. Внутренний аудит. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.
11. Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2007. – 512 с.
12. Елина, Л.А. Прочие прямые расходы. / Л.А. Елина. // Главная книга. – 2008. - № 17. – С. 13-16.
13. Киселева, И. Проверка прочих расходов: будьте готовы. / И. Киселева. // Расчет. – 2009. - № 3. – С. 24-28.
14. Мамаева, Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг). / Г.Н. Мамаева. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 12. – С. 17-23.
15. Стандарты аудиторской деятельности. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Книга сервис, 2008. - 368 с.
16. Стрекашева, М.В. Существенность информации в бухгалтерской отчетности. / М.В. Стрекашева. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4. - С. 18-24.
17. Хорохордин, Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации. / Н.Н. Хорохордин. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 6. - С.8-14.

 

 

Приложение 1

 

Общее знакомство с системой внутреннего  контроля ООО "ПКФ "Автоспектр" и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

Показатель	Да (1)	Нет (0)	Нет ответа
1. Корреспонденция счетов контролируется  главным бухгалтером и его заместителями с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	1
2. При условии использования в  организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим  Планом счетов, указанные проводки  не приводят к нарушению методологии  учета и, как следствие, существенным  искажением налогооблагаемой базы  и финансового результата	1
3. Все хозяйственные операции санкционированы  руководством, как в целом, так  и в конкретных случаях	1
4. Все финансово-хозяйственные операции  отражаются в учете только  на основании первичных документов	1
5. Данные остатков по счетам  синтетического учета в Главной  книге соответствуют остаткам  по счетам в журналах-ордерах  или заменяющих их других учетных регистрах	1
6. Данные аналитического учета  соответствуют данным первичных  документов (по наименованиям, в  суммовом и количественном выражении)  и данным синтетического учета	1
7. В регистрах бухгалтерского учета  исходящие сальдо на конец  отчетного периода соответствуют  входящим сальдо на ПКФ "Автоспектр следующего отчетного периода	1
8. Отсутствуют случаи несоответствия  сумм по одной бухгалтерской  проводке в разных регистрах  бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной  книге)	1
9. Отсутствуют случаи несоответствия  сумм остатков по одному и  тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета	1
10. Отсутствуют карандашные записи  и не оговоренные исправления  в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета	1
11. Операции в учете отражаются  по моменту их совершения	1
12. Назначено ответственное лицо  и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств	1
13. Средства целевого финансирования  расходуются по назначению в  соответствии с утвержденными сметами	1
14. Все созданные в соответствии  с уставом предприятия и другими  учредительными документами фонды расходуются по назначению	1
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой	1
Показатель	Да (1)	Нет (0)	Нет ответа
16. Контроль соответствия некоторых  условий договоров действующему  законодательству	1
Контроль в системе компьютерной обработки данных
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована	1
18. Программа защищена от доступа  посторонних лиц на случай  изменения или уничтожения данных	1
19. Данные электронного учета дублируются  на случай потери уничтожения	1
20. Разработанные организацией оригинальные  механизированные формы первичных  документов и регистров учета  соответствуют требования унифицированных  и утвержденных форм	1
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных	1
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских  данных соответствуют действующему  законодательству.	1
Всего	22	0	0