Аудит животных на выращивании и откорме

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть реальные трудозатраты.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведение  ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

разъяснения руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с  юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров. В них может  содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решения об участии в других организациях, о приобретении собственности, предоставление займов, определение круга лиц, имеющих право подписи.

Программа аудита служит подробной инструкцией ассистентам  аудитора и одновременно является для  руководителей аудиторской организации  и аудиторской группы средством  контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформлять программу аудита, обозначать номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе проверки делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Назначение этих тестов - вывить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  обязательно документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования общий план и программа  аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит животных на  выращивании и откорме

3.1.Аудиторская проверка  животных на выращивании и откорме

Аудит наличия и учета  животных на выращивании и откорме  является специфичным объектом аудиторской  проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности (Приложение 4), отражающих информацию о наличии  и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

Цель аудита операций с животными на выращивании и  откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Применительно к данному  объекту аудита к их числу относятся: -проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

-проверка реальности  возникновения операций по движению  животных, отраженных в учете  в проверяемом периоде;

-контроль за полнотой  отражения анализируемых операций  в учетных регистрах и отчетности;

-проверка правильности  стоимостной оценки данного вида  активов в бухгалтерском учете  и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных актов;

-контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

-подтверждение правильности  классификации, представление и  раскрытие изучаемых операций  в бухгалтерской отчетности.

Отличия аудиторской  проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе: -оприходованию приплода, прироста; -перевод животных из группы в группу; -продажа, забой и падеж животных; -закупка скота у населения.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода.

Методика аудиторской  проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что операции по счету 11, как правило, многочисленны и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, местам содержания (фермам), по характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).

Сплошной проверке в  соответствии со стандартом № 16 «Аудиторская выборка» должны быть подвергнуты:

• крупные по стоимости операции;
• нетипичные операции (приобретение животных по договору лизинга, договору мены);
• операции со связанными сторонами;
• другие необычные или подозрительные операции (например, падеж).

В соответствии с программой аудиторской проверки осуществляются запланированные аудиторские процедуры.

С целью подтверждения  фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода, рекомендуется провести инвентаризацию животных на выращивании и откорме. Она может быть проведена сплошным или выборочным способом по отдельным видам и половозрастным группам животных. Период проведение аудиторской проверки и нгвентаризации может не совпадать с отчетной датой. В этом случае согласно стандарту № 17 для подтверждения учетных остатков по статье «Животные на выращивании и откорме» на отчетную дату (31 декабря) следует выполнить процедуру «пересчет назад», заключающуюся в построении оборотной ведомости по движению животных от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При обнаружении расхождений в количестве и массе животных выявляются их причины.

Одновременно следует уделить внимание проверке прав собственности организации на животных, отраженных в учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов:

• по собственным животным - акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу;
• по покупным животным - договоры купли-продажи, мены и др.

Следующей аудиторской  процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения в системе учета. Для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование приплода (сп-39), на перевод животных из группы в группу (сп-47), ведомости взвешивания животных (сп-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (сп-52).

Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании и  откорме, а частности молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения), согласно стандарту № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. В указанном стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок.

Аналогично проверяются  операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Проводя проверку, аудитор должен знать о возможных нарушениях в указанных операциях, например, выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней упитанности производят забой тощего животного, в первичных документах по этим операциям (акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных, в акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой - наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления указанного нарушения следует применять прием логического сопоставления взаимосвязанных документов и параллельного моделирования данных, результаты проверки можно представить в табличной форме.

Сплошным способом аудитор  проверяет и другие «ключевые  по риску» операции, которые характеризуются  повышенным риском возможных искажений (например, закупка скота у населения  за наличный расчет, приобретение животных по договорам лизинга, мены).

При проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует:

-соответствие массы  принятого от населения и проданного  на мясокомбинат скота; -соответствие  применяемых расчетных цен договорным  условиям; -отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период; -соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах; -отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах. При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм ндс, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденции счетов по этим операциям.

В ходе аудиторской проверки следует проконтролировать правильность стоимостной оценки животных на выращивании  и откорме, отражаемых в составе  оборотных средств. Путем арифметического  пересчета аудитор проверяет  достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица, одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

На основании первичных  документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденции счетов по учету животных на выращивании и откорме. Типичное нарушение - списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «животноводство» счета 20.