Аудит

Таблица 1.  Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание вопроса или  объекта исследования	Содержание ответа (результат  проверки)		Выводы и решения аудитора
А Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор		Приказ и договор отвечают установленным  требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств?	енежные средства хранятся в сейфе		Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений?	нет		Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы  в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся		Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые  реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует  дата, имеются исправления, повторы  номеров		Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	да		Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в  бухгалтерию и проверяются главным  бухгалтером в конце недели		Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились		Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	да		Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно		Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит  кассы?	да		Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование  денежных средств, полученных в банке?	да		Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки  обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются		Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет  главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно		Контроль удовлетворительный
15	ППроверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно		Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет		Возможно наличие ошибок в корреспонденции  счетов
17	СС какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?		Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных  месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и  отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день		Возможны ошибки в корреспонденции  счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров  Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют		Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно		Система учета удовлетворительная

 

Из приведенного выше теста можно  сделать вывод, о том что риск контроля средний и система учета удовлетворительная.[22]

 

2.3 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

По вопросу оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и  у отдельных аудиторов нет  единого мнения. Так, одни считают, что  необходимы точные количественные оценки материальности, других не устраивает жесткость оценок.

Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях  к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:

          ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно);

                тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность.

              Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна.

          Но не всегда клиентом вносятся исправления сразу, бывает, они не вносятся совсем.

            Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда:                неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности;

            затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

            время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудитор допускает  ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.[21]

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1736	5	86,8
Валюта баланса	14390	2	287,8
Собственный капитал (итог раздела 1У  баланса)	7886	10	788,6
Общие затраты предприятия	14232	2	284,64
Уровень существенности			680,69

Таблица 2. Расчет уровня существенности.

 

Данные для расчета взяты  из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2011 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.3:

(86,8+287,8+788,6+1559,66)/4= 680,69

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую  и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в  размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 87%:

(680,69 – 86,8) / 680,69 * 100% = 87%

Максимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 16%:

(788,6 – 680,69) / 680,69 * 100% = 16%

Поскольку значение 86,8 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 788,6 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить (78,6 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(788,6+287,8+284,64) : 3 = 453,68тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 460 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(460 – 453,68) : 453,68 · 100% = 1,39%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который  берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора. [20]

Постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24 (далее - Правило № 24), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк * Рн, (1)

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Первые два риска являются для  аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.[12]

Однако автор склоняется к мысли  о возможности применения данной формулы. Действительно, общая вероятность  аудиторского риска будет меньше, чем вероятность отдельных его  компонентов. Но при отсутствии внутреннего  контроля и аудиторских процедур по существу аудиторский риск будет  равен внутрихозяйственному риску. В том случае, если присутствует внутренний контроль, аудиторский риск будет значительно снижен. Аналогично при осуществлении аудиторских процедур по существу значение аудиторского риска будет также снижено.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле:

Ро = Рв х Рк. (2)

Вероятность аудиторского риска можно  рассчитывать по формуле:

Ра = Ро х Рн. (3)

Из приведенной формулы выводится  вероятность риска необнаружения:

Рн = Ра х Ро. (4)

Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму. В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской  проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской  организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного  аудиторского риска не должно превышать 5%. [16]

Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских  работ исходя из степени доверия  к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица в данном случае НПК «Эксперимент». Для расчета данного показателя были использованы данные таблицы 3, в которой приведены следующие данные.

Таблица 3

Оценка  ведения учета	Показатель Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	8
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	7
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала  бухгалтерии	8
5. Выявление и анализ причин  отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности учетных документов	8
7. Оценка надежности программного  обеспечения	7
ИТОГО	50

Каждому показателю таблицы может  быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала  бухгалтерии (стр.1) дается на основании  информации о наличии дипломов и  стажа работы по специальности. Для  заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 3 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) может заполняться  дополнительная таблица.[23]

Таблица 4 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном -0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 3.

Таблица 4. Оценка надежности программного обеспечения

Оценка надежности программного обеспечения	Показатель Оценка (0-1)
1. Наличие прав на используемое  программное обеспечение (единое для всех участков учета)	1
2.Комплексность программного обеспечения	1
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности  пользователей	1
5. Наличие программиста (системного  администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к  учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа  к информации	0
8. Своевременность проверок на  наличие вирусов	1
9. Своевременность обновления антивирусных  программ	1
10. Своевременность сохранения  информации	1
ИТОГО	7

                                                                                   

Степень доверия системе учета  может быть определена как отношение  полученной суммы баллов согласно тесту  к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, предлагаем вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле: