Аудит

Результаты проверки оформляются  составлением акта, который подписывают  аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств  или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять  письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. При  выявлении крупной недостачи  денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его  обязанностей до окончания проверки.[22]

При инвентаризации кассы  необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими  сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной  формы; соответствует ли помещение  кассы рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств, по технической  укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации . Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной  валюты.

Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами.

 

 

Глава 3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение.

1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные  документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопоставление  одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская  отчетность.

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций. Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от следующих факторов:

• степени  аудиторского риска, т.е. вероятности  принятия неверного решения аудиторской  организацией;

• наличия  свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

• получения  аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы  внутреннего контроля;

• получения  информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской  организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

• получения  аудиторских доказательств в  форме документов и письменных показаний  как более достоверных, чем показания  в устной форме;

• возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников.[20]

2. Процедуры средств контроля , процедуры по существу и их документирование.

На первом этапе проверяется  обеспечение сохранности денежных средств в кассе НПК «Эксперимент» После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены  сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная  дверь и решетки на окнах. Касса  оборудована охранно-пожарной сигнализацией  с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса  изолирована, а двери в кассу  во время совершения операций заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношение  к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании  операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей  в кассе, сейфы и железные шкафы  закрываются на один замок и опечатываются  контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору НПК «Эксперимент» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в НПК «Эксперимент» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.[15]

С кассиром в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В НПК «Эксперимент» для  ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены  все работники управленческого  аппарата (директор, заместитель директора, бухгалтерия и экономический  отдел). График разрабатывается бухгалтером  и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

Так же для сохранности  денежных средств при их транспортировки НПК «Эксперимент» заключил договор с ООО «НКО «Бринкс». Сотрудники ООО «НКО «Бринкс» ознакомлены под роспись с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Следует убедиться, что вся  первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. № 36). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

Установим все ли поступления  в кассу и расход денежных средств  санкционированы главным бухгалтером  и директором организации. На проверенных  кассовых ордерах имеются подписи  директора организации и главного бухгалтера (Приложение 1,2).

Необходимо проверить  наличие на всех приходных и расходных  кассовых ордерах расписок получателей  денег (Приложение 1,2). На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 3); совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 7.

 

Таблица 7. Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	Сумма	Источник поступления  и цель расходования средств
Журнал регистрации приходных  и расходных ордеров	3	555	30.03.2012	4000,00	От ИП Анисимова С.А. –  за товар
Приходный кассовый ордер	1	555	30.03.2012	4000,00	От ИП Анисимова С.А. – за товар
Журнал регистрации приходных  и расходных ордеров	3	149	30.03.2012	95025,17	Кудрявцеву С.А – под  отчет
Расходный кассовый ордер	2	149	30.03.2012	95025,17	Кудрявцеву С.А – под  отчет

 

Как видно из таблицы 7 разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.[18]

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям (Приложение 4). Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Советуем НПК «Эксперимент» вести журнал учета выданных доверенностей. Можем предложить следующую шапку журнала в таблице 8.

Таблица 8. Шапка журнала учета выданных доверенностей

Номер доверенности	Дата выдачи	Срок действия доверенности	Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность	Наименование поставщика	Номер и дата наряда (заменяющего  наряд документа или извещения)	Расписка лица, получившего  доверенность	Номер, дата документа, подтверждающего  выполнение поручения
1	2	3	4	5	6	7	8

 

Все платежные ведомости  должны регистрироваться в журнале (унифицированная форма № Т-53а). Данный журнал отсутствует в организации. Аудитор советует НПК «Эксперимент» вести журнал регистрации платежных ведомостей.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные  Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Информация о денежных средствах в кассе отражаются в бухгалтерском балансе .

Бухгалтерский баланс характеризует  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом  о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении  организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Отчет составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.[21]

 

3. Письменная информация аудитора руководству НПК «Эксперимент» по результатам проведения аудита.

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных  расчетов, рабочих документов, сделанных  выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что  все пункты общего плана и программы  аудита выполнены.

В результате проведения аудита кассовых операций аудитор подготовил  письменный отчет руководству НПК  «Эксперимент» (Приложение 5). Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В рассмотренном случае имело  место инициативное аудиторское  задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу в НПК «Эксперимент» нового кассира  в конце 2011г.