Аудит

Рв = 1 - Ов / Овmax, (5)

гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

В нашем случае вероятность внутрихозяйственного риска составила

(1 - 50 / 70)=0,286.

Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 5.

Таблица 5. Оценка средств внутреннего контроля

Оценка средств внутреннего  контроля	Показатель Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего  контроля	0
2.Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5.Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6.Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	0
7.Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8.Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
ИТОГО	58

Для оценки соответствия системы внутреннего  контроля необходимым требованиям  аудитор должен выяснить: есть ли в  организации специальная служба или контрольные обязанности  закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные  функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно  также определить их независимость  и профессиональный уровень. Кроме  того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие  постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.[19]

Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле:

Рк = 1 - Ок / Окmax, (6)

где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Вероятность риска системы внутреннего  контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 3, составила (1 - 58 / 90)= 0,3556.

Для определения вероятности риска  присутствия ошибки в процентах  полученный результат следует умножить на 100.

На основе вероятности риска  присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения по формуле (4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.[10]

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в  правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 6.

Таблица 6. Оценка риска присутствия ошибки

Оценка риска присутствия ошибки	Показатель Оценка
1. Итоговое количество баллов  оценки ведения учета	50
2. Максимальное количество баллов  оценки ведения учета	70
3. Оценка внутрихозяйственного  риска (1 - гр.1 / гр.2)	0,2857
4. Итоговое количество баллов  оценки средств внутреннего контроля	58
5. Максимальное количество баллов  оценки средств внутреннего контроля	90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)	0,3556
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6)	0,1016
8. Оценка общего аудиторского  риска согласно правилам, установленным  в аудиторской организации	0,05
9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7)	0,4922

В случае с НПК «Эксперимент» на основании данных таблицы рассчитаем аудиторский риск :

Ра=(0,286*0,356*0,49)=0,049 *100=4,9

Таким образом, аудиторский риск является не высоким.

4. . Программа аудита.

Программа аудита кассовых операций проведенная В НПК «Эксперимент» имеет следующий вид:

	Проверяемая организация	НПК «Эксперимент»
	Период аудита	21.03.2012 – 30.03.2012
	Количество человеко-часов	40
	Руководитель аудиторской группы	Иванов  И.И
	Состав аудиторской группы	Тихомирова В.А.
	Планируемый аудиторский риск	5%
	Планируемый уровень существенности	Качественно- соответствие действующему законодательству. Количественно – 1,39%
	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источник информации
1	Инвентаризация денежных средств в кассе	21.03.2012	Договор о материальной ответственности  кассира, Приказы, распоряжения,  Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов,  Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга
2	Проверка условий хранения денежных средств	23.03.2012	Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в  кассе наличности
3	Проверяется правильность оформления кассовых документов	25.03.2012	Вся связанная с движением  наличных денежных средств документация
4	Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы	26.03.2012-28.03.2012	Приходные и расходные  кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты
5	Сверяются обороты, остаток  по счету 50 «Касса» в данных аналитических  данным синтетическим	29.03.2012	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
6	Проверяется правильность арифметического  подсчета итогов в ведомостях, журналах	30.03.2012	Ведомости, журналы

 

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документально оформления (полнота  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств, подчисток,  неоговоренных исправлений  и т.п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными документами  и кассовая книга. Кассовая книга  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны  записям в отчете кассира и  подтверждаться первичными документами.[13]

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы  которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два  квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, то целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы .В данном случае лимит кассы составляет 70000 тыс.руб

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами .[14]

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных  расходов без оформления авансовых  отчетов, повторной оплаты по ранее  оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств  и их остатков. Для этого сверяются  данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах .

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие  нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости  такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена  в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий  отчетный период, инвентаризацию кассы  проводить необходимо, так как  в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность  за проверку правильности отражения  в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса  до даты составления аудиторского заключения Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки .

Одновременно с кассира  берется расписка, что все приходные  документы включены им в отчет  и к моменту инвентаризации кассы  неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.