Аудита расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления догово­ров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным пер­вичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расче­тов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обра­щается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с ис­пользованием векселей. [9]

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правиль­ность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности анали­тического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получе­ния информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспечен­ной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Во время проведения аудита расчётов с покупателями и заказчиками аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по счёту 62 «Авансы выданные» и данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты» и 240 « Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты».[12]

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

Типичные ошибки:

      отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

      неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и Т.Д.;

      некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

      недостоверность аналитического учета;

      формальное проведение инвентаризации расчетов. [13]

      отсутствие первичной документации, подтверждающей совершённые и учтённые хозяйственные операции, договоров, заключённых с покупателями и заказчиками;

      ошибки в оформлении первичной документации, недостаточное количество реквизитов в документах;

      отсутствие или не соблюдение графика документооборота;

      ошибки при исчислении сроков исковой давности при списании задолженности;

      отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учёта, инвентаризации расчётов;[12]

2.3.Заключительный этап аудита.

После проведения аудита, аудитор анализирует полученную в ходе проверки информацию и формирует мнение о состоянии учёта расчётов с покупателями и заказчиками на аудируемом предприятии. Аудитор собирает всю рабочую документацию и предоставляет её руководителю аудиторской группы, формирует часть аудиторского отчёта, которая относится к данному разделу проверки.

           3. Аудит расчётов с покупателями и заказчиками в

                             ООО «ДЭП»

3.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «ДЭП».

Общество с ограниченной ответственностью «Дорожно-эксплуатационное предприятие» создано в соответствии с ГКРФ и ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Место нахождения Общества: 174210, РФ, Новгородская область, г. Чудово, ул. Садовая, д.37. Место нахождения общества является местом нахождения его исполнительного органа.

Размер уставного капитала ООО «ДЭП» составляет 10000 рублей.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам. Так же Общество имеет самостоятельный баланс и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда,  распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Учредительным документом Общества является устав, все изменения в который регистрируются в установленном законом порядке.

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством.

Цели, предмет и виды деятельности Общества.

1) Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участника и членов трудового коллектива Общества.

2) Для реализации целей и задач Общество осуществляет следующие виды деятельности:

      Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог;

      Оптовая торговля;

      Прочая вспомогательная транспортная деятельность;

      Выполнение работ по добыче и переработке строительных материалов и полуфабрикатов;

      Перевозка грузов пассажирским и автомобильным транспортом (в том числе опасных грузов);

      Благоустройство территорий;

      Аренда имущества.

3) Общество организовывает и участвует в организации всех видов внешнеэкономической деятельности. Внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом и импортом продукции (работ. услуг).

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – директором, который назначается решением единственного участника общества.

3.2. План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»

Перед тем как проводить непосредственно аудиторскую проверку расчётов с покупателями и заказчиками аудиторской организацией была оценена эффективность системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля расчётов с покупателями и заказчиками в данной организации.

Для установления должного качества и эффективности работы внутреннего контроля на предприятии аудитором были использованы опрос (письменный или устный),тестирование  работников предприятия. Что позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном было обращено внимание на те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией.

Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

Таблица 1. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в    ООО «ДЭП»

В ходе тестирования аудитором было заданно 17 вопросов, представленных в таблице 1.  На основании результатов этого теста были сделаны выводы о том, что работу системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ДЭП» можно оценить как удовлетворительную.

В ООО «ДЭП» в соответствии с учредительными документами для поддержания системы внутреннего контроля создаются ревизионные комиссии. Для обеспечения высокой квалификации работников в организации функционирует  кадровый отдел, являющейся так же частью системы внутреннего контроля.

В ходе проверки системы бухгалтерского учёта были выявлены следующие недостатки:

      Нет периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ.

      Не всегда используется утвержденный прейскурант для определения покупной, продажной цены.

      Не проводиться инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками

      счета-фактуры на продажу товаров не датируются днем отгрузки

      Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов.

Вследствие чего, при проведении аудита  следует уделить внимание следующим моментам: определить по каким причинам нет периодичности сверки данных, выяснить в каких случаях прейскурант для определения покупной, продажной цены не используется, почему и уделить особое внимание этим случаям, провести инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками, а так же проверить все нетиповые корреспонденции счетов.

В ходе предварительного этапа были установлены: планируемый аудиторский риск на уровне 3%, а планируемый уровень существенности 4%.

   Исходя из сведений, полученных при оценки эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов были составлены план и программа аудита. План аудита учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП» представлен в таблице 2.

Таблица 2. План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ДЭП»