Аудиторская деятельность

Аудитором должны быть проверены:

• правильность отнесения объектов к нематериальным активам;
• обеспечение контроля за наличием и сохранностью нематериальных активов;
• правильность оценки нематериальных активов;
• вопросы организации аналитического учета нематериальных активов и материальной ответственности за их сохранность;
• соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;
• документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия нематериальных активов;
• использование унифицированных форм первичной учетной документации;
• правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;
• правильность применения единых норм амортизации;
• начисление и отражение в учете амортизации нематериальных активов (правильность установления срока полезного использования);
• вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов;
• инвентаризация нематериальных активов.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор  может получить информацию о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту проверки включают:

1) нормативные  документы по учету нематериальных  активов;

2) приказ  по учетной политике;

3) финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия;

4) бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического  учета нематериальных активов;

5) первичные  документы по оформлению операций  с нематериальными активами.

Изучая  информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны  операции с нематериальными активами для данного предприятия. Если объем  таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все  аспекты, связанные с их движением.

Наиболее  полно информация о методических аспектах учета нематериальных активов  содержится в приказе об учетной  политике, а именно:

• порядок  учета поступления и выбытия  нематериальных активов;

• выбранный  метод начисления амортизации;

• правила  проведения инвентаризации и порядок  осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией нематериальных активов.

Информация  по нематериальным активам содержится в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации: в форме № 1

«Бухгалтерский баланс» — показатели о нематериальных активах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 5

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении нематериальных активов, начисленной амортизации за отчетный период; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов  могут быть различными. Это зависит  от применяемых форм и способов ведения  бухгалтерского учета в организации, а также от видов и групп  нематериальных активов. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главную книгу.

Первичные документы, которыми оформляются операции с не-материальными активами, зависят от видов нематериальных активов, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

• доверенности на получение нематериальных активов;
• акты приемки-передачи объектов нематериальных активов;
• протоколы собраний учредителей;
• протоколы учредителей о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости;
• карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1);
• инвентарные книги;
• акты списания нематериальных активов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с нематериальными  активами, их соответствие унифицированным  формам первичной учетной документации.

Кроме того, аудиторы изучают:

• авторские договоры;
• свидетельства на право пользования; • патенты;
• договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов.

Нормативная база — это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, эксплуатации, выбытию нематериальных активов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.

При проведении аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов следует руководствоваться следующими основными нормативными документами.

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации,  глава 25.

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации  (части 1, 2).

3. Федеральный  закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н.

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.

8. Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

9. Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. 10. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

11. Федеральный  закон Российской Федерации «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

12. Федеральный  закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1.

13. Федеральный  закон Российской Федерации «Об  охране топологий интегральных  микросхем» от 23.09.1992 № 3526-1.

 

План и программа проверки нематериальных активов

При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть  проведение необходимых аналитических  процедур, степень автоматизации  обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки- Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.

План  проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый  аудиторский риск, планируемый уровень  существенности, планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая  программа, которая представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур по существу и тестов средств  контроля. Аудиторские процедуры  и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:

• наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;
• отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;
• отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;
• точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;
• классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы  аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора.

В программе  указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских  Доказательств.

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией  для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки  аудита нематериальных активов:

• полноту отражения в отчетности нематериальных активов;
• документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы;
• правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
• соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду;
• порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
• соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• тождественность данных аналитического, синтетического учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость;
• выявление нетипичных операций.

В целях  разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения  критериев оценки результатов на стадии планир ования, характера и объема проводимых аудиторских процедурпри составлении программы аудита нематериальных активов необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Эти два  компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля нематериальных активов изучается аудитором, прежде всего, с точки зрения реальности и действенности ее функционирования.

Для подтверждения  первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования.

При наличии  в организации большого количества операций с нематериальными активами внутрихозяйственный риск чаще всего  оценивается как высокий, так  как имеется большая вероятность  ошибок в бухгалтерском учете  и оформлении операций.

Оценка  слабых мест системы внутреннего  контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита нематериальных активов, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих  получить необходимые аудиторские  доказательства для обоснования  достоверности или недостоверности  данных по нематериальным активам. Кроме  того, оценка способствует уточнению  выборки и позиций для проведения аудита нематериальных активов в  соответствии с оценкой степени  надежности системы внутреннего  контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

Методы проверки

В ходе аудита нематериальных активов проверяются:

• существование и действенность контроля за наличием нематериальных активов (обоснованность отнесения объекта к нематериальным активам, наличие и правильность документального оформления операций, верность оценки, инвентаризация, соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
• ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию (отражение операций поступления и выбытия в регистрах синтетического учета, вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии);
• начисление и отражение в учете амортизации (обоснованность установления срока полезного использования, правомерность и мотивированность используемых способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, отражение амортизационных отчислений в учете).