Аудиторская проверка и анализ обязательств

 

Большую роль в деятельности товарищества играет производственный потенциал, т.е. основные средства. Их среднегодовая  стоимость в 2010 году уменьшилось на 1138 тыс. тенге и составили 34982 тыс. тенге против 36120 тыс. тенге чем в 2009 году.

Фондоотдача основных средств фондов устанавливается  отношением объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой  стоимости основных фондов.

В 2009 году на 1 тенге основных средств  предприятия приходилось 0,68 тенге  выручки, в 2010 г. – 0.79 тенге выручки (фондоотдача).

При изучении положений  учетной политики ТОО «Агроиздат», имеющих отношение к организации учета, было установлено следующее:

- бухгалтерский  и налоговый учет данного объекта  ведется главным бухгалтером;

- бухгалтерский  учет ведется с использованием  регистров журнально-ордерной формы,  а налоговый учет – на основе  самостоятельно разработанных регистров,  при соблюдении реквизитов НК РК;

- срок полезного  использования основных средств  по группам определяется приказом  в момент приобретения основных  средств;

- первоначальная  стоимость основных средств погашается  начислением износа линейным  способом с применением предельных норм амортизации, согласно установленных Налоговым кодексом РК, вновь приобретенные основные средства разделяются по амортизационным группам с начислением износа способом уменьшения остатка. Суммы амортизации, начисленные по основным средствам отражаются на счете 2420 «Амортизация основных средств»;

- затраты на  ремонт основных средств включаются  в себестоимость работ по фактическим  затратам;

- начисление  заработной платы производится  согласно приказу директора ТОО «Агроиздат»  исходя из объема выполненных работ и услуг;

- расходы будущих  периодов отражаются равномерно  на себестоимость работ и услуг  в течение всего периода, к  которому эти расходы относятся.

- резервы предстоящих  расходов не создавались;

- резервы по  сомнительным долгам не создавались;

- порядок признания  доходов и расходов для целей  налогообложения по налогу на  прибыль определен методом начисления  по мере предъявления документов  заказчиком за выполненные работы  и услуги поквартально;

В целом по результатам изучения общих моментов учета налогооблагаемой прибыли, можно сделать вывод о хорошей организации системы учета данного объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета в учетной политике.

Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ТОО «Агроиздат» организован в соответствии с учетной политикой организации и приказом об ее утверждении.

В ходе изучения документооборота по данному объекту  учета были выявлены следующие первичные  документы:

По учету  использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда:

- Табель учета  рабочего времени и расчета  оплаты труда;

- Расчетная  ведомость;

- Платежная  ведомость;

- Журнал регистрации  платежных ведомостей;

- Лицевой счет;

Сводная ведомость о начислении социальных, пенсионных отчисления.

По учету  основных средств:

- Накладная  на внутреннее перемещение объектов  основных средств;

- акт о приеме  – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств;

- Акт о списании  объекта основных средств;

- Инвентарная  карточка учета объекта основных  средств;

- Инвентарная  книга учета объектов основных  средств;

- Акт о приеме  – поступления оборудования;

- Акт о выявленных  дефектах оборудования.

  Доход о  реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «АГРОИЗДАТ»

 

 

2.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

Организация оплаты труда – отражает непосредственный механизм по возмещению затрат труда работников в соответствии с их качественными и количественными характеристиками. Анализ практики учета расчетов с персоналом ТОО «АгроИздат» построен на материалах 2010 года, соответственно нормативно-правовое регулирование начислений и удержаний строится по законодательным актам 2010 года. Месячный расчетный показатель в 2010 году был равен 1413 тенге.

Штатное расписание, учет рабочего времени, формы  и системы оплаты труда, условия  премирования и т.п. на предприятии ТОО «АгроИздат» установлены самостоятельно при разработке учетной политики и положений о персонале, вознаграждениях и оплате труда, руководствуясь Трудовым Кодексом РК. Бухгалтерская служба ТОО «АгроИздат» ведет первичную документацию, рассчитывает заработную плату, производит начисления, удержания и заносит результаты расчета в расчетные ведомости (книга начислений заработной платы). На каждого работника в бухгалтерии заведен лицевой счет, куда ежемесячно заносятся итоги из расчетной ведомости с указанием произведенных начислений и удержаний. Лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения дохода, среднего заработка, начисления пенсий и пособий.

Основная  заработная плата на предприятии ТОО «АгроИздат» начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами согласно штатному расписанию предприятия. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

Труд  административного персонала оплачивается согласно должностного оклада, установленного в штатном расписании. Труд остальных  рабочих оплачивается согласно установленных  в штатном расписании часовых тарифных ставок с учетом квалификации и выполняемых обязанностей.

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности  производства и качества работы могут  быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Все это объединяется под общим названием – выплаты стимулирующего характера. [16, с.116]

Под премированием понимается выплата  работникам денежных сумм в целях  поощрения достигнутых успехов  по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Общее понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное - как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования.

Формы и условия премирования, размеры  премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматривают в индивидуальных трудовых, коллективных договорах.

В качестве основных показателей премирования могут быть взяты те требования к  производственной деятельности работника, выполнение которых оказывает решающее воздействие на повышение эффективности, улучшение качества работы и конечных результатов производства.

Процент премии в ТОО «АгроИздат» устанавливается индивидуально с учетом выполнения плана производственной программы, причем персонал, труд которых оплачивается косвенно-сдельно, не премируется, поскольку в базу для исчисления им заработной платы уже входят премиальные.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан всем работникам ТОО «АгроИздат» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит заявление работника о предоставлении трудового отпуска и приказ руководителя. Приказ заполняется в 2 - х экземплярах, один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. На основании приказа о предоставлении отпуска, отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, бухгалтерия производит расчет отпускных. Продолжительность трудового отпуска 18 рабочих дней.

Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год).

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников, утвержденной постановлением Правительства  РК, исчисление средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей):

• при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), прекращения деятельности работодателя (физического лица), а также сокращения численности или штата работников;
• при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;
• при оплате отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск;
• при оплате времени служебной командировки;
• при расчете времени вынужденного прогула или при выполнении нижеоплачиваемой работы;
• в других случаях, связанных с сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан [17].

Для исчисления средней заработной платы расчетным  периодом являются двенадцать календарных  месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно законодательству.

Под расчетным  периодом понимается период продолжительностью двенадцать календарных месяцев (год) либо период фактически отработанного  времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (года).

При подсчете среднего заработка для  оплаты отпуска и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск учитываются  все виды оплаты труда независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления  фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на следующие коэффициенты: «среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях»; «среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.»

В случае если расчетный период отработан  не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого  путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих  дней по календарю шестидневной рабочей  недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный  таким образом среднедневной  заработок умножается на количество дней отпуска; из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Удержания классифицируются по следующим видам:

1) Обязательные удержания – налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например: для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

3) Другие  удержания, например за товары, проданные в кредит.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных  законодательством, или при удержании  по нескольким исполнительным документам - 50% заработка.

Все допустимые по Трудовому Кодексу  удержания из заработной платы подразделяются на три группы:

1) удержание  налогов, штрафов, наложенных  судебными или административными  органами или по приговору  судов об исправительных работах без лишения свободы;

2) удержания,  осуществляемы администрацией на  основании исполнительных документов, в порядке взыскания денежных  сумм в пользу третьих лиц  (граждан или юридических лиц);