Аудиторская проверка операций по расчетному счету

2. Чек (денежный) является основанием  для получения денежных средств  с расчетного счета. Хранятся  чеки в кассе в сброшюрованной  чековой книжке. Чековые книжки  выдаются банком, обслуживающим  предприятие. Выписывается чек  в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия. ⁵

3. Платежное поручение - это приказ  банку о перечислении указанной  суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех  экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.⁶

4. Платежное требование-поручение  - это требование поставщика покупателю  оплатить стоимость отправленной  по договору поставки продукции,  работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом. ⁷

Периодически банк выдает владельцу  счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. ⁸

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный.

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Счет 51 «Расчетный счет»

Сальдо – остаток  денежной наличности на расчетном счете  на определенную дату	Списание денежных средств  с расчетного счета
Поступление денежных средств на расчетный  счет
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо – конечное
= СН+ОД-ОК

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на расчетном счете в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном счете в банке и бухгалтерский учет этих операций;
• бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
• первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

• 1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

При аудите операций по расчетному счету аудитор проверяет:⁹

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". ¹⁰

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. ¹¹

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.

Оценка внутреннего контроля на предприятии была проведена на основании  требования стандарта “Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  в ходе аудита”. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего  контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета.  А именно:

1. в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета
2. документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.
3. поступление  и движение  материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия  в целом соответствует требованиям  действующего законодательства.

Организационная структура предприятия  не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно:  создание запасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии была проведена  аудиторская проверка за 2007 – 2008 гг.. По  ее результатам внесли  ряд существенных дополнений и поправок.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ООО «БиК» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались  тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку за рубеж  молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего  контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок  составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

• 1.4. Уровень существенности и аудиторский риск

Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской  деятельности “Существенность и  аудиторский риск”¹².

• 1.4.1. Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., тыс .р.	Доля, %	Значение, приним. для  нахождения уровня существ., тыс. р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1386,957	5	69,35
Валовый объем реализации без НДС	45600,354	2	912,01
Валюта баланса	22953,1	2	452,06
Собственный капитал	11235	10	1123,5
Общие затраты предприятия	44149,342	2	882,99

Среднее арифметическое показателей графы 4 =

• (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е. больше, чем  в 2 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

Поскольку о в том, и другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс. р.

Полученную величину допустимо  округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

• 1.4.2. Расчет риска необнаружения

При определении внутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1. все учитываемые операции действительно имели место;
2. хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
3. совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
4. операции должным образом оцениваются;
5. операции правильно разнесены по счетам;
6. операции регистрируются своевременно;
7. операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

 Исходя из этого и анализируя  особенности функционирования и  текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%.

Определение риска контроля - это  оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности  обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска  контроля.

 При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия  было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

Риск аудита примем равным 4%.

Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

• 1.4.3. Расчет количества необходимых человеко-часов

Расчет производится исходя из продолжительности  проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко-часов.

2. Порядок проведения  аудиторской проверки операций  по расчетному счету 

• 2.1. Программа аудита операций по расчетному счету

План и программа аудиторской  проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности¹³.