Аудиторская проверка основных средств

* Указания по отражению  в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н;

* Письмо Минэкономики  России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51; О применении  механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры;

* Письмо Минфина России  от 29.08.2002 N 04-05-06/34.

      К документам, подлежащим проверке, относятся 

* приказы -Об учетной  политике для целей бухгалтерского  учета, -Об учетной политике для  целей налогового учета, -Об установлении сроков полезного использования основных средств,

* отчет о переоценке  основных средств, если переоценка  проводилась,

* договоры купли-продажи  ОС, на ремонт, реконструкцию и  модернизацию ОС, аренды, лизинга,

* акты о приеме-передаче  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), приеме-передаче здания (сооружения), -о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС, -о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств), -о списании автотранспортных средств, накладные на получение ОС при оплате денежными средствами,

* инвентарные карточки  учета объектов ОС, -опись инвентарных  карточек учета ОС,

* инвентарная книга учета  объектов ОС; -инвентарные списки  ОС по месту их нахождения  в эксплуатации; -инвентарная книга учета объектов ОС стоимостью не более 10 тыс. руб.; -инвентарная книга учета объектов ОС, переданных в аренду, переведенных на консервацию; -инвентарная книга модернизируемых и реконструируемых ОС; -инвентарная книга или перечень основных средств, подлежащих налоговому учету;

* главная книга или  оборотно-сальдовый баланс, -журналы-ордера N 13 (по кредиту счетов 01, 02) и N 10 (по  кредиту счета 02).

* ведомость аналитического  учета ОС; разработочные таблицы (ведомости);Расчет амортизации ОС;

* регистр информации  об объекте ОС; регистр-расчет  амортизации ОС; налоговая декларация  по налогу на прибыль организаций.

     

      На подготовительном  этапе составляются план и  программа проверки. В план включаются  следующие вопросы:

* наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

* отражение в учетной  политике методов начисления  амортизационных отчислений по  ОС, а также предела стоимости  предметов для их принятия  к бухгалтерскому учету в составе  средств в обороте;

* соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений, а также порядка расчета сумм амортизации;

* все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизационных  отчислений;

* не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  объекты ОС, указанные в п. п.17, 18, 23 ПБУ 6/01;

* не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях налогообложения объекты  ОС, приведенные в п. п.2, 3 ст.256 НК РФ, а также в пп.6, 7, 14, 19, 22 и 23 п.1 ст.251 НК РФ и пп.3 п.1 ст.254 НК РФ;

* определение срока полезного  использования объектов ОС для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения;

* установление дат начала  и прекращения амортизационных  отчислений;

* начисление амортизационных  отчислений в целях бухгалтерского  учета по ОС первоначальной  стоимостью до 10 000 руб., приобретенным  до 1 января 2002 г., а также отражение  остаточной стоимости данных  средств в налоговом учете  и корректировка налогооблагаемой базы в соответствии с п.4 ПБУ 18/02;

* начисление амортизационных  отчислений по объектам ОС  первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных после 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского  учета и налогообложения;

* начисление амортизационных отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые требуют государственной регистрации;

* начисление амортизационных  отчислений по объектам ОС, сданных  в аренду;

* начисление амортизации  лизингового имущества;

* применение поправочных коэффициентов к нормам амортизации (повышение норм амортизации, снижение норм амортизации);

* налоговый учет амортизационных  отчислений;

* отражение сумм начисленных  амортизационных отчислений на  счетах бухгалтерского учета.

      Кроме  того, аудитор должен ознакомиться с имеющимися в организации первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета начисления амортизационных отчислений по ОС и отметить в аудиторском отчете соответствие представленных для проверки первичных документов и регистров нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету.

      Ознакомившись  с материалами проверок правильности  начисления амортизационных отчислений, проведенных внутренними аудиторами  и другими ответственными лицами  организации, аудитору следует отметить в аудиторском отчете наличие или отсутствие необходимого контроля со стороны ответственных лиц организаций и внутренних аудиторов за достоверностью начисления и учета амортизационных отчислений по ОС.

      В соответствии  с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ; О бухгалтерском учете; и ПБУ 1/98 предусмотрено принятие учетной политики организации и ведение рабочего плана счетов.

      Наличие  или отсутствие учетной политики  в отчетном периоде необходимо  отметить в отчете аудитора.

      В соответствии  с п.12 ПБУ 1/98 к способам ведения  бухгалтерского учета, принятым  при формировании учетной политики  организации и подлежащим раскрытию  в бухгалтерской отчетности, относятся  способы амортизации ОС. Поэтому  при анализе учетной политики необходимо установить, отражен ли метод (способ) начисления амортизации по ОС в отчетном периоде, а также предел стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Кроме того, необходимо убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов ОС.

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

 

 

 

 

 

 

 

7. Метод начисления  амортизации и порядок расчета ее сумм

      Исходя  из учетной политики организации  следует проверить соблюдение  в проверяемом периоде установленного  метода начисления амортизации. При этом записи в учетной  политике для целей бухгалтерского  учета сверяются с записями  о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС). Кроме того, при наличии приказов, утверждающих способ начисления амортизации, данные приказы следует сверить с записями в учетной политике.

      Необходимо  также проверить выполнение основного  правила начисления амортизации: осуществляется ли выбор способа начисления амортизации единожды при вводе ОС в эксплуатацию в соответствии с действующими в этот период правилами, имея в виду, что в последующие периоды эксплуатации объекта ОС способ начисления амортизации по данному объекту пересмотру не подлежит.

      Согласно  п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации  объектов ОС в бухгалтерском  учете производится одним из  следующих способов:

* линейный способ;

* способ уменьшаемого  остатка;

* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

* способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления  амортизации по группе однородных  объектов ОС производится в  течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      Линейный  способ. Амортизация по объекту  начисляется равномерно в течение  всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется  исходя из срока полезного  использования объекта ОС (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.

      Способ  уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе, но исчисление сумм амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года. В связи с этим организация ежегодно должна заново исчислять годовую сумму амортизации, которая из года в год будет постепенно уменьшаться.

      Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования. Годовая сумма амортизационных  отчислений исчисляется исходя  из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и отношения, в числителе которого - количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

      Способ  списания пропорционально объему  продукции (работ). Начисление амортизационных  отчислений производится исходя  из натурального показателя объема  продукции (работ, услуг) в отчетном  периоде и отношения между  первоначальной стоимостью объекта  ОС и предполагаемым объемом выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования этого объекта.

      Для целей  налогового учета начисление  амортизации в соответствии с  п.1 ст.259 НК РФ должно производиться  линейным или нелинейным методом.

      Линейный  метод. Сумма начисленной за месяц  амортизации определяется как  произведение первоначальной стоимости  объекта ОС и нормы амортизации, установленной для данного объекта  исходя из срока его полезного  использования, по формуле:

К = (1/n) х 100%,

      где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости;

      N - срок  полезного использования объекта  в месяцах.

      Норма  амортизационных отчислений устанавливается  организацией исходя из срока  полезного использования объекта  ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

      Нелинейный  метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле:

К = (2/n) х 100%,

      где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости;

      N - срок  полезного использования объекта  в месяцах.

      Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений  определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.

      Исходя  из изложенного при проверке  достоверности расчета сумм амортизации  необходимо, хотя бы выборочным  методом как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового  учета, проверить правильность арифметических  расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

    

 

8. Проверка объектов  амортизируемых ОС

      При аудите следует проверить:

* все ли объекты ОС  приняты в расчет для начисления  амортизации;

* нет ли случаев начисления  амортизации по объектам, не находящимся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного  управления;

* не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  объекты ОС, указанные в п. п.17, 18, 23 ПБУ 6/01;

* не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях налогообложения объекты  ОС, приведенные в п. п.2, 3 ст.256 НК РФ, а также в пп.6, 7, 14, 19, 22 и 23 п.1 ст.251 НК РФ;

* не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  и налогообложения ОС первоначальной  стоимостью до 10 000 руб., приобретенные  после 1 января 2002 г.;

* не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета объекты ОС, которые уже имели 100%-ный износ.

      При проверке  вопроса, все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизации, записи актов о приеме-передаче объектов ОС (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) сверяются с записями в инвентарных карточках учета объектов (формы N N ОС-6, ОС-6а, в малых предприятиях - ОС-6б), а записи инвентарных карточек - с записями ведомости расчета амортизации ОС. При большом количестве ОС указанную сверку можно провести выборочным методом. Затем балансовая стоимость ОС по ведомости сравнивается с данными главной книги по счету 01 Основные средства, уменьшив от этой стоимости стоимость ОС, по которым амортизация не начисляется.

      При проверке вопроса, не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета объекты, которые уже имели 100%-ный износ, первоначальная стоимость объекта сверяется с суммой начисленной амортизации, если их переоценка не проводилась. Если их переоценка проводилась, то следует учесть ее сумму.

    

    

    

    

    

    

 

9. Срок полезного  использования объектов ОС для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения