Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2015 в 09:37, реферат
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
Введение……………………………………………………………………………………3
1. Цель аудиторской проверки ОС ……………………………………………………….5
2. Нормативные документы, устанавливающие порядок учета ОС ……………………6
3. Источники аудиторской информации. Этапы проверки ……………………………..9
4. Анализ учета поступления и выбытия объектов ОС ………………………………...11
5. Проверка постановки аналитического учета ОС …………………………………….13
6. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным
средствам с примерами …………………………………………………………………...15
7. Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм ………………………..19
8. Проверка объектов амортизируемых ОС ……………………………………………...22
9. Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского
учета и налогообложения …………………………………………………………………23
10. Определение дат начала и прекращения начисления амортизации ………………..25
11. Выявление аудитором ошибок при налогообложении основных средств ..………26
Заключение ………………………………………………………………………………..30
Список используемой литературы ……………………………
Для начисления амортизации организация должна определить срок полезного использования объекта ОС, который устанавливается:
* в бухгалтерском учете
- при принятии объекта к
* в налоговом учете -
при принятии объекта к
В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов ОС в бухгалтерском учете определяется организациями самостоятельно.
В случаях
улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных
В налоговом
учете сроком полезного
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен этот объект. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта не произошло увеличения срока его полезного использования, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Поэтому, проверяя правильность определения срока полезного использования для целей налогообложения, необходимо установить, верно ли организация отнесла тот или иной объект в соответствии с Классификацией основных средств; правильно ли установила срок полезного использования; закрепила ли она этот срок приказом или отразила его в регистре информации об объекте. Кроме того, необходимо проверить, не было ли случаев самостоятельного установления сроков полезного использования по объектам, не поименованных ни в одной из амортизационных групп, предусмотренных Классификацией основных средств.
Учитывая нормы п.12 ст.259 НК РФ, при наличии случаев начисления амортизации по объектам ОС, бывших в эксплуатации, следует проверить, уменьшался ли по данным объектам срок полезного использования на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками.
Если срок
фактического использования
При проверке
правильности начисления
При проверках
используются приказы (распоряжения)
руководителя по консервации, а
также документация по
По суммам начисленной в бухгалтерском учете амортизации по объектам ОС, переданным в безвозмездное пользование, списанной на счет учета прочих доходов и расходов, формируются постоянные разницы.
10. Определение
дат начала и прекращения
Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, а согласно п.22 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поэтому при проверке данного вопроса для целей бухгалтерского учета необходимо сверить даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, а при списании - даты списания с бухгалтерского учета, отраженные в инвентарных карточках учета объектов ОС, с ведомостью Расчет амортизации основных средств.
Для целей
налогообложения в
При проверке правильности определения даты начала начисления амортизации для целей налогообложения в случае ведения организацией регистров налогового учета следует в регистре информации об объекте ОС сверить дату определения направления использования основного средства (дату введения объекта в эксплуатацию) с датой начала начисления амортизации, а при проверке даты прекращения начисления амортизации - дату снятия объекта с учета сверить с датой окончания прекращения начисления амортизации, имея в виду, что, если, например, объект снят с учета в связи с его продажей 15 сентября 2004 г., дата окончания прекращения начисления амортизации, должна быть отражена первым октября 2004 г., т.е. амортизация за сентябрь по указанному объекту должна быть начислена полностью.
11. Выявление
аудитором ошибок при
Очень часто в ходе аудиторских проверок выявляются факты нарушения организациями правил заполнения обязательных реквизитов используемых унифицированных форм учета объектов основных средств, не оформляются инвентарные карточки, акты ввода основных средств в эксплуатацию.
Отсутствие
или неправильное заполнение
первичных документов может
Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под документально
подтвержденными расходами
После
введения системы учета НДС
по моменту начисления
Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС.
По данному
вопросу существует
Ошибки при налогообложении прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения.
Очень
часто встречается ситуация, когда
организация имеет в своем
составе обособленные
В соответствии со ст.83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.
Если в составе организации имеется обособленное подразделение, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.288 НК РФ организация обязана:
1) уплачивать авансовые платежи и налог на прибыль:
* в федеральный бюджет - по месту нахождения головного офиса;
* в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения;
2) представлять
декларацию по налогу на
Неиспользование субсчетов второго порядка к счету 68 Расчеты по налогам и сборам .
Типичной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль.
Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.
Вступление
в силу ПБУ 18/02 Учет расчетов
по налогу на прибыль
* Формирование налога на прибыль;
* Расчеты с бюджетом
по налогу на прибыль (который
имеет также аналитические
К концу года на субсчете Формирование налога на прибыль счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо - сумма текущего налогового убытка.
На субсчете Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в течение отчетного года отражаются исключительно бухгалтерские записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.
Отражение
текущего налогового убытка
Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.
В основном это происходит тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах налогового учета.
Получив
в налоговой декларации по
налогу на прибыль
Таким образом, бухгалтеры добиваются, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом.
Бухгалтер
обязан произвести все
Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка.
Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.
Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно отражает его в учете.
В следующем
году, получив прибыль, такая организация
сталкивается с проблемой
Для отражения этих расчетов предназначено Приложение N 4 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Приложение N 4 к листу 02 является специальным, то есть включается в состав декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении.
Представлять указанный документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.
Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.
Еще одной
распространенной ошибкой
Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.
Использование
счета 99 Прибыли и убытки, для
списания отложенных налоговых
активов и отложенных
Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 Отложенные налоговые активы и 77 Отложенные налоговые обязательства является корреспонденция со счетом 99 Прибыли и убытки.
На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например при выбытии основных средств, не полностью самортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.