Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Лайм»

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически  никаких средств контроля, также  отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.

Риск аудита принимается  равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения  равен:

5% / (60% * 80%) = 10%.

Программа аудиторской  проверки представлена в таблице 2.3

Таблица 2. 3

Программа аудиторской  проверки.

№п/п	Печень аудиторских  процедур	Период проведения	Рабочие документы
1	2	3	4
1	Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на прибыль.	11.02.12	Приказы директора.
2	Проверка наличия учетной  политики в целях налогообложения  и информации в ней о порядке  расчета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль.	11.02.12	Учетная политика в целях  налогообложения и приказ об ее утверждении.
3	Определение формы и  способов ведения налогового учета.	18.02.12	Учетная политика в целях  налогообложения.
4	Определение правильности исчисления валовой прибыли	25.02.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская  отчетность.
4.1.	Проверка правильности исчисления финансового результата от реализации работ.	25.02.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.2.	Проверка правильности исчисления операционных доходов и  расходов.	03.03.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская  отчетность.
4.3.	Проверка правильности исчисления внереализационных доходов  и расходов.	10.03.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская  отчетность.
5	Проверка правильности расчета налогооблагаемой прибыли  в целях бухгалтерского учета.	17.03.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская  отчетность.
6	Проверка наличия раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета	18.03.12	Регистры бухгалтерского и налогового учета.
7	Проверка наличия льгот  по налогу на прибыль и правомерности  их применения	18.03.12	Учетная политика в целях  налогообложения.
8	Проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль и правильности определения  налога на прибыль в разрезе отчислений в бюджеты различных уровней.	21.03.12	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
9	Проверка своевременности  расчета налога на прибыль.	21.03.12	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
10	Проверка правильности заполнения декларации по налогу на прибыль.	26.03.12	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
11	Проверка своевременности сдачи налоговой декларации в ИМНС Липецкой области.	27.04.12	Декларация по налогу на прибыль.
12	Проверка своевременности  уплаты налога на прибыль.	01.04.12	Платежные документы.
13	Обобщение результатов  аудиторской проверки.	04.04.12	-
14	Формулирование выводов  и предложений по совершенствованию  системы учета аудируемого объекта.	06.04.12	-

 

В ходе проведения аудита были проверены:

При проверке расчетов с бюджетом по НДС проверялись цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров для собственных нужд. Также, проверялось правомерность применения вычетов в следующих случаях:

-принятия к  вычету НДС имуществу, использованному  в операциях, с которых НДС  не уплачивается (НДС должен включается  в стоимость данного имущества согласно);

-организация  не ведет разделный учет облагаемых  и необлагаемых НДС операций;

-принят к  вычету НДС по сверхнормативным  расходам;

-принят к  вычету НДС на основании счет-фактуры  оформленной с нарушением требований;

-принят к  вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу.

Аудиторская проверка НДС включала в себя следующие процедуры:

-анализ налоговых  отчетов за предыдущие периоды,  выявление вопросов, по которым  имелись замечания, и выполнение  рекомендаций по этим вопросам;

-сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

-сравнение фактических  ставок за текущий период и  анализ значительных или необычных  отклонений;

-анализ уплаты  платежей в бюджет за отчетный период.

В ходе проверки в ООО «Лайм» нарушений не выявлено.

В ООО «Лайм» не производит подакцизную продукцию. Поэтому проведения аудита расчетов с бюджетом по акцизам не производилось.

Для проверки расчетов ООО «Лайм» с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции необходимо, прежде всего, определить все ли установленные законодательством платежи учитываются в бухгалтерском учете. Так, согласно «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», в ООО «Лайм» к таким налогам относятся отчисления на социальное страхования

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов  выплат в денежном и (или) натуральном  выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Далее, аудитор  проверяет своевременность уплаты вышеуказанных налогов в ООО  «Лайм».

В ходе аудиторской  проверки расчетов ООО «Лайм» с бюджетом по налогам, относимых на себестоимость продукции, нарушений не выявлено.

За анализируемый  период в ООО «Лайм» из прибыли были произведены следующие выплаты:

-налог на имущество (2,2%);

-налог на  прибыль (20%);

-транспортный  налог

В ходе проверки аудитор должен выяснить:

-правильность  определения налогооблагаемой базы;

-точность исчисления  размера указанных налогов;

-своевременность  уплаты платежей в бюджет.

В ходе аудиторской  проверки расчетов ООО «Лайм» с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли выявлены следующие недостатки:

-транспортный налог рассчитан по ставке, не соответствующей законодательно установленной.

В ООО «Лайм» плательщиком подоходного налога являются все работники предприятия. Ставка налога составляет 13% от ФОТ.

В ходе аудиторской проверки необходимо проверить:

-правильность  расчета заработной платы работников;

-соответствие  налоговой ставки законодательно  установленной;

-своевременность  уплаты налога в бюджет.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки расчетов ООО «Лайм» с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц несоответствий законодательству не выявлено.

2.3 Результаты  аудиторской проверки

 

В первую очередь аудитор ознакомился с первичными документами  по учету расчетов по налогам и сборам на предприятии ООО «Лайм». При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки.

По нашему мнению бухгалтерская отчетность ООО «Лайм» в части учета расчетов налогов и сборов достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета расчетов налогов и сборов по состоянию на 1 января 2012 года и финансовых результатов его деятельности по отношению к учету расчетов по  налогам и сборов за 2011 год исходя из норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и НК РФ

Исходя из результатов  аудиторской проверки, для повышения  качества учета расчетов налогов и сборов в ООО «Лайм», мы вносим следующие предложения:

- повышать профессиональный  уровень работников;

- с целью  обеспечения эффективности ситемы  внутреннего контроля целесообразно  введение внутреннего аудита  как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

- ввести автоматизированный  учет для облегчения работы  персонала и сведения ошибок  к возможному минимуму.

Как видно из проведённой работы, учёт на ООО  «Лайм» поставлен на высокий уровень.

В ходе выполнения работы установлено, что на предприятии  используется автоматизированная форма  учета. Программа «1с: Бухгалтерия  пользуется большой популярностью  и с каждым днем отвоевывает себе новые горизонты использования. Поэтому компания, выпускающая данный программный продукт, заинтересована в его дальнейшем развитии. В данное время ООО «Лайм» пользуется версией «1С: бухгалтерия 7.7», но уже выпущена новая версия «1С: бухгалтерия 8.2» В новой редакции учтены замечания и пожелания пользователей предыдущей конфигурации "Бухгалтерия предприятия", которая стала исторически первой реализацией типового бухгалтерского решения на современной платформе "1С:Предприятие 8.2".

Новая редакция отличается значительным расширением функционала и сервисных возможностей. Расширение функционала коснулось практически всех участков учета:

Предусмотрено распределение  расходов по различным статьям затрат и номенклатурным группам. С помощью  отчетов можно отследить динамику изменения расходов по статьям затрат.

Расчеты с контрагентами - программа "1С: Бухгалтерия 8.2" автоматически  определяет состояние взаиморасчетов с контрагентами по мере ввода  пользователями расчетных документов. Но у пользователей может возникнуть необходимость внести поправки в  состояние взаиморасчетов с контрагентами.

Для решения этой задачи в новой редакции добавлен документ «Корректировка долга»

Стандартные отчеты - в  редакции 1.5 конфигурации "Бухгалтерия  предприятия" получила дальнейшее развитие система настройки стандартных  отчетов, что позволяет проводить более глубокий анализ данных. Новые возможности позволяют без специализированных отчетов получать информацию, которая имеется в информационной базе, но ранее была недоступна для анализа.

Регламентированная  отчетность - при автоматическом формировании можно использовать не только текущие унифицированные формы отчетности, но и формы, действовавшие в предыдущих отчетных периодах. В зависимости от выбранного периода отчета программа в автоматическом режиме подберет соответствующую редакцию формы, причем сохраняется возможность ее замены вручную.

Таким образом предприятию  следует идти в след за технологиями и переходить на 8 версию.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО «Лайм».

Хочу отметить, что  тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

В процессе выполнения курсовой работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

В Процессе аудиторской  проверки особенно тщательно необходимо проверить правильность составления  соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды  и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.

Общей задачей  контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы  платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками  информации для контроля расчетов с  бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; декларации; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.

В рамках данной курсовой работы была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки в  ООО «Лайм» по следующим вопросам:

1. полноты и  своевременности расчетов с бюджетом по НДС;

2. расчетов с  бюджетом по налогам, относимым  на себестоимость продукции;

3. расчетов с  бюджетом по налогам, уплачиваемым  из прибыли;

4. расчетов с  бюджетом по подоходному налогу  с физических лиц.

В ходе проверки существенных недостатков выявлено не было.

По нашему мнению бухгалтерская отчетность ООО «Лайм» в части учета расчетов налогов и сборов достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета расчетов налогов и сборов по состоянию на 1 января 2012 года и финансовых результатов его деятельности по отношению к учету расчетов по  налогам и сборов за 2011 год исходя из норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и НК РФ