Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий

Проверяя информацию в балансе, аудитор должен обращать внимание на то, что активы и обязательства  должны разделяться в балансе  на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное  значение показателя следует отражать в статье баланса в круглых  скобках.

В форме № 2 себестоимость  проданных товаров, продукции подразделяется по видам деятельности организации. Если доходы от других видов деятельности, кроме основной, существенны, то их указывают в строках отчета отдельно.

Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыль отчетного года. Также аудитор должен проверить направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков.

В том случае, если проверяемое  предприятие составляет сводную  отчетность, аудиторам следует проверить и правильность ее составления, исходя из установленных правил отражения в ней показателей отчетности дочерних и зависимых обществ.

Порядок формирования сводной  отчетности отражен в «Методических  рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа МФ РФ от 12.05.99 г. № 3бн).

Аудитору следует учитывать, что при составлении сводной  отчетности показатели активов и  пассивов балансов основного общества и дочерних обществ суммируются.

Если доля основного  общества в уставном капитале дочернего  общества меньше 50%, то показатели активов  и пассивов такого дочернего общества складываются исходя из доли участия  материнской компании в его уставном капитале.

Показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, отражающие взаимные расчеты  и обязательства основного и  дочернего общества, а также взаимные объемы реализации между ними, в  сводную отчетность не включаются. Прибыль основного и дочерних обществ суммируется.

Если основное общество имеет только инвестиции в зависимые  общества, то в свою сводную отчетность показатели бухгалтерской отчетности таких обществ оно не включает.

Лишь в Пояснительной  записке к годовому отчету основное общество делает расшифровку своих вложений в каждое зависимое общество, указывая его название, юридический адрес, величину уставного капитала и долю в нем основного общества, намерения в части дальнейшего участия.

Одним из основных приемов  аудиторской проверки отчетности является ее дезагрегирование, то есть последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей — на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для отражения операции в учете.

Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности облегчает работу аудиторов по проверке ее достоверности и значительно повышает ее эффективность.

Разделение отчетности на отдельные сегменты возможно двумя  способами:

- выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций - цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формирования финансового результата;

- выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета — основные средства, нематериальные активы, МПЗ, расчеты и т.д.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

Если при проверке различных видов хозяйственных  операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда  аудиторы не обнаружили нарушений в  отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны  и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

Наиболее распространенными  типичными ошибками при составлении бухгалтерской отчетности являются:

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

- нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;

- наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- наличие исправлений и помарок в отчетности;

- несоставление промежуточной отчетности;

- невключение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;

- неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

- неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

- нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов;

- нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

- нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими дочерние общества, информации по сегментам и др.

 

 

Список литературы

 

1. Адамс Р. Основы  аудита: Пер. с англ. / Под ред.  Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер  с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и  статистика, 2007.

3. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное  пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.– 4-е изд., перераб.  и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н.  Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.

6. Бычкова С.М. Доказательства  в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.