Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Сентября 2013 в 18:10, курсовая работа
Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.
1.1.
1.2
1.3.
ГЛАВА 2.
2.1.
2.2.
2.3.
АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКИЙ РИСК
Аудиторские доказательства и процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторские риск, виды и методы оценки аудиторского риска
Стандартизация аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Нормативно-правовая база, цели, задачи и источники информации аудита операций с основными средствами
Методика аудита основных средств
Развитие методики аудита операций с основными средствами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
* о применяемых процедурах контроля;
* порядке определения
степени готовности
* наличии порядка,
регламентирующего движение
Функцией аудитора является наблюдение за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проведение самостоятельно выборочно контрольных пересчетов, чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается. Когда материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны, необходимо иметь подтверждение от третьей стороны относительно их количества и состояния. Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. Процедуры получения аудиторских доказательств в отношении такой информации включают в себя:
* направление
необходимых запросов
* проверку решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;
* ознакомление с перепиской
аудируемого лица с
* проверку затрат аудируемого лица на юридические услуги;
* использование информации о деятельности аудируемого лица, в том числе информацию, полученную от сотрудников юридической службы аудируемого лица.
Если в ходе проверки выявлены судебные дела или претензионные споры или аудитор считает, что они могут иметь место, то аудитор с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей экономическому субъекту юридические услуги. Обращение к такой организации проводится в письменной форме. Письмо подготавливает и подписывает руководитель аудируемого лица, а отправляет непосредственно аудитор. Оно должно содержать:
* перечень судебных дел и претензионных споров, в которых участвует аудируемое лицо;
* оценку руководством
* просьбу о подтверждении
юридической организацией
При отказе руководства аудируемого лица в выдаче аудитору разрешения на обращение к организации, оказывающей ему юридические услуги, это следует рассматривать как ограничение объема аудита и выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях аудируемым лицом, если их величина является существенной для финансовой отчетности.
В задачу аудитора также входит получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии с требованиями к финансовой отчетности.
Федеральным правилом (стандартом) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228, определены требования в отношении процедур оформления, получения и использования аудиторских доказательств третьей стороны. Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.
В ходе аудита аудитору необходимо
решить, следует ли ему использовать
внешние подтверждения для
Внешние подтверждения используют в отношении:
1. остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
2. дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
3. материально-производственных
запасов, находящихся на
4. финансовых инструментов,
приобретенных, но не
5. полученных займов;
6. кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
Надежность аудиторских доказательств, полученных по внешним подтверждениям, зависит: от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; выполнения процедур внешнего подтверждения; оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют: средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов; особенности третьих сторон, составляющих ответ; ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.
Функцией аудитора является подготовка запроса о представлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую он намерен получить. Этот запрос включает в себя разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации у третьей стороны.
Виды внешних подтверждений и их характеристика приведены в Федеральном правиле (стандарте) № 18:
* Позитивные - являются надежными аудиторскими доказательствами
* Негативные — менее надежные доказательства, по сравнению с позитивными подтверждениями.
Аудитор может использовать
комбинацию позитивных и негативных
внешних подтверждений. При получении
внешних подтверждений
* оценить, насколько обоснованы такие препятствия руководства аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации его действий;
* согласиться
с просьбой руководства
* не принять
аргументов руководства
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит: от компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; объективности.
В задачу аудитора входит контроль отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку, рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запрос.
Согласно Федеральному
правилу (стандарту) № 18 аудитору рекомендуется
связаться с получателем
1.2. Аудиторские риск, виды и методы оценки аудиторского риска
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск - 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.
Оценка аудиторского риска;
Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы. При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:
Формула аудиторского риска:
Ра = Рнм * Рк * Рн
Рнм - неотъемлемый риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
На практике модель аудиторского
риска можно применять
1. Установив значение
составляющих аудиторского
2. Акцент переносится
на расчет значения риска
Рн = Ра /(Рнм * Рк)
3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.
Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 1.1.).
Таблица 1.1. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планирования аудита.
Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.
1. Неотъемлемый
риск - подверженность остатка
бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:
* опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
* необычное давление
на руководство аудируемого
* характер деятельности аудируемого лица;
* факторы, влияющие
на отрасль, в которой
При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:
- счета бухгалтерского
учета аудируемого лица, которые
могут быть подвержены
- сложность лежащих
в основе учета операций и
прочих событий, утверждений,
которые могут потребовать
- роль субъективного
суждения, необходимого для определения
остатка на счетах
- подверженность активов
потерям или незаконному
- завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
- операции, которые не
подвергаются процедуре
2. Риск средств контроля
- риск того, что искажение, которое
может иметь место в отношении
остатка средств по счетам
бухгалтерского учета или
Информация о работе Аудиторские доказательства и аудиторский риск