Аудиторские доказательства и аудиторский риск

   * системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица неэффективны;

   * оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств  контроля всегда имеет место, так  как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий  риск, в следующих случаях:

- аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего  контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

- аудитор планирует  проводить тесты средств контроля  для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они  применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита. Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

3.Риск необнаружения  - риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить  искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода  к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения. Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

   * в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

   * для определения  характера, временных рамок, объема  аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как  большая часть аудиторских доказательств  представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего  и контрольного рисков определить в  своей работе риск необнаружения  и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между  риском необнаружения и комбинацией  неотъемлемого риска и риска  средств контроля:

высокие значения неотъемлемого риска  и риска средств контроля обязывают  аудитора организовать проверку так, чтобы  снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

низкие значения неотъемлемого  риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные  процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

   * пересмотреть применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев  увеличение их количества и  (или) изменение их сути;

   * увеличить затраты времени  на проверку;

   * повысить объем аудиторских  выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.