Аудиторские доказательства и аудиторский риск

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  «РИНХ»

 

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

                  ТЕМА 1:  «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И

АУДИТОРСКИЙ РИСК»

                 ТЕМА 2:  «АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА  ОПЕРАЦИЙ С  

                                      ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ»

 

Автор курсовой работы,                           _______________    

____________________________

номер группы, номер по групповому журналу

Руководитель курсовой

работы, (должность, степень)                     ________________   Сычев Р.А. 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1.             1.1.       1.3.              ГЛАВА 2.              2.1.     2.2.                  2.3.	АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКИЙ РИСК Аудиторские доказательства и процедуры  получения аудиторских доказательств Аудиторские риск, виды и методы оценки аудиторского риска Стандартизация аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С                                        ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ Нормативно-правовая база, цели, задачи и  источники информации аудита операций с основными средствами Методика аудита основных средств   Развитие методики аудита операций с основными средствами	3 6   6   11     16   21     21 30   46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ		…. …. ….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики  России в рынок - сложный и противоречивый процесс, В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.     

 Привлечение нового  капитала сопровождается большим  риском для кредиторов. Ведь всякие  новые кредиторы несут больший  риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

        Таким образом, появилась острая  необходимость проведения независимого  контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют  аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.     

 Цель данной работы - изучение и описание современных  проблем и тенденций развития  аудита. На основе теоретических  и практических материалов делаются  выводы о значимости и влиянии аудита на хозяйственную сферу деятельности, о взаимосвязи аудита и анализа хозяйственной деятельности.

В данной работе я попытаюсь  осветить основные аспекты аудиторской  деятельности, затрагивая как теоретические  проблемы, так и практические вопросы. Исходя из этого, данная работа разбита на две главы.     

Цель первой главы  курсовой работы заключается в изучении  аудиторских доказательств и  риска.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

   * Ознакомится с понятием аудиторских доказательств и риска  его видами  и методами оценки аудиторского  риска;

   * Изучить процедуры  получения аудиторских доказательств.

         Вторая глава данной курсовой  работы рассматривает  аудит  формирования финансовых результатов и распределения прибыли:

   * Цели и задачи  аудита финансовых результатов  и распределения прибыли;

   * перечень основных  документов, на основании которых  производится аудит финансовых  результатов и распределения  прибыли;

   * последовательность  работ при проверке финансовых результатов и распределении прибыли;

   * основные виды  нарушений, которые могут быть  выявлены в результате проведения  аудита финансовых результатов  и распределения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКИЙ

РИСК

1. Аудиторские доказательства и процедуры получения аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства - это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) определены общие требования к аудиторским доказательствам, а также дополнительные - получение доказательств в конкретных случаях и подтверждающей информации из внешних источников. Общие требования к аудиторским доказательствам определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержденный приказом Минфина России от 16/08/2011 г. N 99н.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

   * тестов средств  внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

   * процедур проверки  по существу, которые проводятся  для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления - на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения  аудиторских доказательств могут быть:

   * первичные документы,  регистры бухгалтерского учета;

   * письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица;

   * информация, полученная  из различных источников (от третьих лиц).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским  доказательством, относятся:

   * аудиторский  риск;

   * характер систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценка риска средств контроля;

   * существенность  проверяемой статьи финансовой  отчетности;

   * опыт работы  аудитора;

   * результаты аудиторских  процедур;

   * источник и  достоверность информации.

Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности. Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

   * Существование  - утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

   * права и обязанности  - о принадлежности аудируемому  лицу по состоянию на определенную  дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

   * возникновение  - о том, что относящиеся к  деятельности аудируемого лица  хозяйственная операция или событие  имели место в соответствующем  периоде;

   * полнота - об  отсутствии не отраженных в  бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

   * стоимостная  оценка - об отражении в финансовой  отчетности надлежащей балансовой  стоимости актива или обязательства;

   * точное измерение  - о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

   * представление  и раскрытие - о том, что раскрытие,  классификация и описание актива  или обязательства в финансовой  отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских  доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля являются эффективными;

- аудиторские доказательства  в форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

В международном стандарте  аудита № 500 «Аудиторские доказательства»  указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

   * инспектирование  - проверка записей, документов  или материальных активов;

   * наблюдение - отслеживание  аудитором процесса или процедуры,  выполняемой другими лицами;

   * запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

   * подтверждение  - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских  записях;

   * пересчет - проверка  точности арифметических расчетов  в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

   * аналитические  процедуры - анализ соотношений  и закономерностей, основанных  на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи  этих соотношений и закономерностей  с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Если были выявлены серьезные  сомнения относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор  должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.

      Дополнительные  требования к аудиторским доказательствам раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 . Единые требования в отношении аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

   1. присутствие  аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

   2. раскрытие информации  о судебных делах и претензионных  спорах;

   3. оценка и раскрытие  информации о долгосрочных финансовых  вложениях;

   4. раскрытие информации  по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при  проведении инвентаризации материально-производственных запасов у аудируемого лица целесообразно в случае, когда их величина является существенной для финансовой отчетности. Это позволяет получать надлежащие достаточные аудиторские доказательства относительно количества материально - производственных запасов и их состояния. В случае когда по объективным причинам аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, то он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день. При необходимости он составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая отчетность. Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно их количества и состояния, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

В задачу аудитора входит знакомство с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию: