Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ

 

Из данных таблицы 1 видно, что выручка от продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 3151272 тысяч рублей или на 32,3%. Себестоимость также увеличилась на 227794 тысяч рублей или 14,5%. Следует отметить, что уровень себестоимости в выручке увеличился на 0,76%, и это явилось отрицательным моментом.

Валовая прибыль ОАО «ГМС Насосы» в 2011 году равнялась 816592 тысяч рублей, а в 2012 году она увеличилась на 87478 тысяч рублей и составила 904070 тысяч рублей по сумме, но наблюдается снижение этого показателя по уровню на 0,76%.

Коммерческие и управленческие расходы также увеличились в 2012 году на 9709 тысяч рублей (12,6%) и 91727 тысяч рублей (26,1%) соответственно, но по уровню коммерческие расходы уменьшились на 0,02%, это уменьшение является незначительным и соответственно не оказало существенного влияния на конечный результат деятельности предприятия. В ОАО «ГМС насосы» в 2012 году наблюдается снижение прибыли от продаж на 13958 тысяч рублей и составило 3,6%, что является отрицательным моментом.

В отчетном периоде прочие доходы уменьшились на 23083 тысяч рублей. В ОАО «ГМС Насосы», соответственно наблюдается и уменьшение прочих расходов на 16671 тысяч рублей, в процентном соотношении доходы уменьшились на 3,9%, расходы – на 2,6%. Таким образом, уменьшение прочих доходов по уровню и по сумме является отрицательным моментом. А уменьшение прочих расходов в отчетном периоде положительно отразится на финансовой деятельности предприятия.

Прибыль до налогообложения  является положительной и составляет 244006 тысяч рублей. Но по сравнению с 2011 годом она уменьшилась на 82771 тысяч рублей и по уровню на 4,67%. Это уменьшение обусловлено, прежде всего, уменьшением прочих доходов. В отчетном периоде чистая прибыль уменьшилась по сумме на 59673 тысяч рублей и по уровню на 3,43% и составила 188252 тысяч рублей.

Таким образом, делая вывод  по таблице 1, мы можем говорить о том, что ОАО «ГМС Насосы» в отчетном году сработало менее эффективно, чем в прошлом году. Об этом свидетельствует уменьшение многих показателей, таких как чистая прибыль, которая уменьшилась на 59673 тысяч рублей. Следует также отметить, что ОАО «ГМС Насосы» добилось удовлетворительных результатов за счет основной деятельности, неблагоприятное влияние оказало увеличение себестоимости по сравнению с прошлым годом, но положительно сказалось то, что ее величина не превысила величину выручки. В отчетном периоде наблюдается уменьшение по уровню прочих доходов, что явилось отрицательным моментом. Следовательно, руководству ОАО «ГМС Насосы» необходимо искать пути решения по увеличению положительных и устранению отрицательных моментов.

 

2. Цель, задачи и источники аудиторских доказательств

 

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

2) предназначенные для  продажи; 

3) используемые для управленческих  нужд организации

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

• состав материально-производственных запасов и условия их хранения;
• периодичность инвентаризаций, качество их проведения;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;
• соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Задачами аудита материально – производственных запасов являются:

• Изучить положения учетной политики о методах оценки и классификации МПЗ;
• Оценить условия обеспечивающие сохранность МПЗ;
• Проверить законность и документальную обоснованность операций с МПЗ;
• Изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и прочему выбытию МПЗ.

Чтобы осуществить поставленные цели и задачи необходимо использование  следующих процедур: осмотр, собеседование, тестирование, арифметический контроль, приемы документального анализа  по форме и по существу, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание  сальдо по счету 10 и корреспондирующих  с ним счетов.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью  которых аудитор может получить ответ о предмете проверки. [26]

Источники доказательств  можно разделить на две группы: внешние и внутренние (рисунок 3).

Рисунок 3 – Структура  источников доказательств при аудите МПЗ .

 

К внешним источникам аудиторских  доказательств в ходе аудита материально  – производственных запасов относятся  все нормативно – правовые акты, которые имеют отношение к  данному виду актива. Внешние источники  информации представлены в таблице 2.

 

Таблица 2. Внешние источники  аудиторских доказательств по МПЗ

Название	Дата	Объект  регулирования
Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ (с 2013 года ФЗ №402-ФЗ);	От 21 ноября 1996 г. ( в ред. от 28.10.11 №339 ФЗ);	Общие положения бухгалтерского учета организации
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина  РФ №34н	От 29.07.98 (в ред. от 24.12.2010 №  186н)	определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности
Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» №106н (ПБУ 1/2008)	От 06.10.08 (в ред.от 18.12.2012 №164н)	Устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики в части МПЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» № 44н	От 09.06.2001 (в ред. от 25.10.2010 №132н)	формирование в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах
План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной  деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ №94н	От 31.10. 2000 г. (в ред. от 07.05.2007.№38 н)	перечень синтетических  и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения  бухгалтерского учета материально–производственных запасов.
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ: утв. приказом Министерства финансов РФ № 119н	От 28.12.2001	Ведение бухгалтерского учета  в части МПЗ
методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: утв. приказом Министерства финансов РФ № 135н;	От 26.12.2002	Ведение бухгалтерского учета  в части специального инструмента, спец.одежды и т.д.

 

Внутренние источники  аудиторских доказательств в  свою очередь делятся на учетного и внеучетного характера. Данная группа источников информации для проведения аудита представлена в таблице 3.

 

Таблица 3. .Внутренние источники  аудиторских доказательств по МПЗ

Наименование  документа	Параметры диагностики
Внеучетного характера
Устав организации	Регулирует и устанавливает  правила ведения учета и бухгалтерской  отчетности организации.
Учетная политика организации	Регулирует правила ведения бухгалтерского учета в части МПЗ
Договоры о материальной ответственности	Устанавливают материальную ответственность за сохранность и движение МПЗ
Учетного характера
Бухгалтерский баланс и пояснение  к нему	Раскрывает информацию о  материально-производственных запасах
Сличительные ведомости	Раскрывает информацию в  части недосточи МПЗ
Счет фактуры	Раскрывает информацию по поступившим МПЗ от поставщиков
Лимитно-заборные карты	Раскрывает информацию о  внутреннем перемещении материальных ценностей
Главная книга	Является синтетическим  регистром, раскрывающим информацию о  материалах на счетах бухгалтерского учета
Регистры аналитического учета по счету 10 «Материалы» по субсчетам и корреспондирующих  с ним счетов	Раскрывает информацию о  движении различных материальных ценностей  на счетах бухгалтерского учета

 

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей  используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций используется при контроле над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясности.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) [25].

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и  в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах [26].

 

3. Программа аудита, определение существенности и аудиторских рисков

 

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего  контроля используются следующие источники  информации: