Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2013 в 09:28, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы явилось рассмотрение методики аудита материально – производственных запасов.
Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:
рассмотреть источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;
рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;
провести аудит МПЗ, на примере ОАО «ГМС Насосы».

Содержание работы

Введение 2
1. Характеристика исследуемого предприятия 3
2. Цель, задачи и источники аудиторских доказательств 11
3. Программа аудита, определение существенности и аудиторских рисков 16
4. Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ 27
5. Методика аудита материально – производственных запасов 29
6. Обобщение результатов аудита 34
Заключение 36
Список литературы 37
ПРИЛОЖЕНИЯ 41

Скачать архив (102.47 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

курсовая аудит.docx

— 105.53 Кб (Скачать файл)

1)учетная политика организации;

2)приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

3)должностные инструкции;

4)договоры о материальной ответственности;

5)первичные документы, журналы регистрации;

6)результаты осмотра складских помещений;

7)результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ОАО «ГМС Насосы» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету материально – производственных запасов.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе 1, который представлен в виде таблицы 4, разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (да, нет, нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Таблица 4. – Тестирование системы внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
№	Направления и вопросы контроля	Да	Нет
1	2	3	4
1.1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?	да
	Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	да
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?	да
Продолжение таблицы 4
1	2	3	4
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	да
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?	да
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	да

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал. Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 5.

Таблица 5. Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	2400	178463	10	17846,3	-81,02	-
Валюта баланса	1600	2204359	5	110217,95	+17,18	110217,95
Доходы	2110	2556840	5	127842	+35,91	127842
Собственный капитал	1300	1042993	10	104299,3	+10,88	104299,3
Расходы	2120, 2210,2220	2201893	5	110094,65	+17,05	110094,65
Уровень существенности по отчетности				94060,04		113113

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для этого целесообразно найти уровень отклонения от среднего процента. Из таблицы видно, что показатель чистой прибыли отличается от других более чем на 20 процентов. Таким образом, необходимо найти новый уровень существенности, который представлен в графе 7. Таким образом, уровень существенности на ОАО «ГМС Насосы» составил 113113 тысяч рублей.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 6). Для заполнения данной таблицы были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 6. Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные запасы

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы, в т.ч:	1210	561808	25,49	28833
материалы	12101	215818	9,79	11094
брак в производстве	12102	42	0,002	2,3
товары отгруженные	12103	-		-
товары	12104	15683	0,71	803
готовая продукция	12105	177766	8,06	9117
расходы на продажу	12106	-	-	-
выполненные этапы по незавершенным работам	12107	-		-
основное производство	12108	91348	4,14	4683
полуфабрикаты собственного производства	12109	56696	2,57	2907
вспомогательные производства	12110	3639	0,17	192
обслуживающие производства и хозяйства	12111	-		-
расходы будущих периодов	12112	816	0,04	45
прочие затраты и запасы	12113	-	-	-
Баланс	1600	2204359

Анализирую данные полученные в таблице 5 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 1210 «Запасы» может быть 28833 тыс. руб., в том числе за счет материалов на 11094 тыс. руб. и готовой продукции на 9117 тыс. руб.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник. Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации. Вопросник для проверки учета материально-производственных запасов представлен в таблице 7.

Таблица 7. Вопросник для проверки учета материально-производственных запасов

№	Вопрос	Да	Нет
1	Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей	да
2	Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности	да
3	Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедитор	да
4	Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве	да
5	Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ	да
6	Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц	да
Продолжение таблицы 7
7	Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого хранения	да
8	Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами	да
9	Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами	да
10	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения	да
11	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностей	да
12	Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений	да
13	Принимались ли меры в отношении этих лиц	да
14	Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете	да
15	Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью	да
16	Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ	да
17	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС	да
18	Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗ	да
19	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров	да

На основе полученных данных представленных в таблице 7 можно сделать вывод о том, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным промышленным предприятием, специализирующимся на производстве насосов различных типов, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 8 приведен план аудита материально-производственных запасов ОАО «ГМС Насосы».

Таблица 8. План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «ГМС Насосы»

Проверяемый период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года

Планируемые трудозатраты (чел.-час.)

Состав аудиторской группы аудитор

Руководитель проверки

Срок проведения проверки с 01 апреля 2013 по 31 апреля 2013

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 28833 тыс. руб.

№	Сегмент аудита	Срок проверки	Исполнитель
1	Аудит операций по поступлению МПЗ
2	Аудит движения МПЗ
3	Аудит учета списания недостач, хищений, потерь
4	Аудит сводного учета МПЗ

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель проверки

(подпись)

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 9.

Таблица 9. Программа аудита материально производственных запасов

№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
1	Аудит операций по поступлению МПЗ	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
1	Аудит операций по поступлению МПЗ		Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
2	Аудит аналитического учета движения МПЗ	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
			Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
			Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения	Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер
4	Аудит сводного учета материальных ценностей		Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Информация о работе Аудиторские процедуры оценки и сохранности МПЗ