Аудиторский риск

Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации  внести в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия  с внесением исправлений может  служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно-положительного.

Концепция существенности (значимости) практически необходима как в  аудите, так и в бухгалтерском  учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими  в определении того, правильно  ли представлены финансовые отчеты. В  суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание  того, что финансовые отчеты не могут  «точно» или «исчерпывающе» представить  финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности.

Одна из целей  предварительной оценки существенности — сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. На практике предварительное суждение о существенности для финансовых отчетов в целом — это обычно совокупный уровень ошибок, которые могли бы считаться значимыми для какого-нибудь из финансовых отчетов.

 Существенность в выборочном  исследовании и проверке —  это общий показатель, однако  он применяется в отношении  конкретных сальдо счетов как  наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие «допустимая ошибка». Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыявленных) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета, и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно.

Крупнейшие аудиторские  фирмы разработали собственные  руководства для внутреннего  пользования, согласно которым существенными  являются суммы ошибок, превышающие:

Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен оценивать  результаты проведенных процедур и  многократно проверять на основе этих результатов, является ли объем  процедур, запланированных для различных  счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.

Соответственно, оценки степени  важности и планирование аудиторской  проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не как статические  аудиторские концепции.

Существенность является показателем количественным, и ее можно рассчитать для каждого  экономического субъекта. Расчет ведется  в зависимости от критического компонента, выбранного в качестве основы. Критический  компонент — это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. Для расчета существенности должен быть выбран единственный критический компонент. На практике случается так, что по результатам деятельности экономического субъекта в качестве критического компонента могут быть выбраны сразу несколько показателей (например, выручка от реализации продукции и оборотные активы). В этом случае имеет смысл проанализировать отчетность экономического субъекта за последние несколько лет, чтобы выявить показатель, наиболее подвергавшийся колебаниям в течение этого времени.

Существует несколько  способов определения существенности, которые различны для публичных  и непубличных компаний.

Для публичных компаний, акции которых обращаются на рынке  ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина из интервала 5— 10% от выбранного критического компонента. Чаще всего  для публичных компаний в качестве критического компонента используется нераспределенная прибыль отчетного  периода.

Для всех остальных  компаний (непубличных) имеются разные виды определения существенности:

1. 2% от оборотных активов или от уставного капитала;
2. 10% от нераспределенной прибыли отчетного периода;
3. 3—0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуге использованием «скользящей шкалы» — это соотношение показателя выручки от реализации продукции и фактора, на который должна быть скорректирована эта прибыль.

Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 12 500 000 долл., то существенность будет определяться как 12 500 000 х 0,011 = 137 500 долл.

При оценке материальности преследуются следующие цели:

• определение приемлемого уровня искажений в финансовой отчетности;
• оценка объема предстоящего аудита;
• оценка последствий выявленных искажений.

При определении приемлемого  уровня искажений в финансовой отчетности руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны  или превышают уровень существенности, есть все основания полагать, что  финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень  существенности, то есть основания  полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что в данном случае речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но в сумме они способны повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности.

Необходимо помнить, что  существует вероятность того, что  далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть  ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта все-таки останется необнаруженной после проведения всех аудиторских  процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы  даже если искажения и превысят уровень  существенности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они  не будут обнаружены. Как несложно догадаться, ошибки, превышающие уровень  существенности, могут возникнуть при  проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает  уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки.

Все обнаруженные во время  аудита искажения, превысившие уровень  существенности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству  экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при  внесении в нее исправительных проводок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита / С.В. Панкова: Учебное пособие. М.: Финансы  и статистика, 2005.

5. Ситно, А.А. Международные стандарты аудита/ А.А. Ситнов: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004.