Аудиторское заключение: виды, формы и содержание

НОУ ВПО "Московский институт государственного и корпоративного управления"

 

 

Кафедра

"Кафедра  бухгалтерского учета и финансов"

 

 

Курсовая  работа по дисциплине " Аудит"

 

Тема  № 21 : " Аудиторское заключение: виды, формы и содержание"

 

 

 

                                                                    Работу выполнила:

                                                                                   Студентка группы БУ-10-ЗсК

                                                                                       Дорофеева Юлия Николаевна

 

                                                                                               Работу проверила:______________

                                                                                                                               Егорова С.К.

 

 

 

 

Москва, 2013 г.

 

Содержание

 

Введение

Необходимость аудита

Регламентация аудиторской  деятельности

Структура аудиторского заключения

Порядок составления аудиторского заключения

Формы аудиторских заключений

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

За последние десятилетия  значительно повысились требования к организации системы учета  и отчетности, появились новые  формы и методы ведения учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит  кредита клиенту, не имеющему проверенную  аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет  иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены  авторитетным аудитором.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  представляли управляющие и подчиненные  им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман  со стороны администрации существенно  повышали риск финансовых вложений. Акционеры  хотели быть уверенными в том, что  их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение  предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности приглашались специальные  люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его  безупречная честность и независимость.

Во всех развитых странах  лицам, желающим приобрести профессию  бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты  профессиональных бухгалтеров и  другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций  означает запрещение дальнейшей деятельности. Аудит становится мощным оружием  против мошенничества.

В связи с этим тема "Аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности" в настоящие время является актуальной.

 

 

 

 

 

Необходимость аудита

Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйственных  субъектов, которые получили широкую  самостоятельность, связанную с  определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей  деятельности.

Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

Принимая решения  о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты продовольствия хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целями проведения аудита является подтверждение достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность необъективной  информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта  между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2. зависимость последствий  принимаемых решений (а они  могут быть весьма значительными)  от качества информации;

3. необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4. отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансувую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственник, и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно  отраженны в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

 

Регламентация аудиторской  деятельности 

 

Для осуществления  аудита требуются наличие нормативных  актов и система органов, на которые  возложены контрольные функции  по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в процессе становления. Устанавливаются  права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных  и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций  и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования  аудиторской деятельности.

В настоящие время  аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты, которые  представлены в виде четырех уровневой  системой нормативного регулирования:

Первый (верхний) уровень включает законодательные акты, которые регламентируют прямо или косвенно порядок проведения аудиторской деятельности.

Основным законодательным  актом, регулирующим деятельность хозяйственных  субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы.

Кодекс об административных правонарушений в ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности" говорится, что нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного  штрафа.

Наиболее важным законодательным актом является Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности". Этот основной законодательный  акт определяет место аудита в  финансово- хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного  элемента.

Федеральный закон  включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и  обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В Законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил аудиторской деятельности, аудиторского заключения. Определен порядок осуществления  контроля работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Некоторые статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью. В нем также определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся Федеральные правила (стандарты). В настоящие время утвержден перечень из 31 федерального стандарта. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой отчетности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, производственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособие и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

 

Цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности  

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово- хозяйственную деятельность предприятия  за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в  случаях, предусмотренных федеральными законами.

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

• проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;
• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
• проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;
• проверить правильность оценки статей отчетности;
• подтвердить достоверность показателей отчетности;
• подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

Объектом аудиторской  проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же производственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и  анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения  аудирумого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

К основным этапам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый этап. Организация и планирование:

. Официальное предложение  клиента о проведении аудита - официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг.

. Знакомство с финансово-  хозяйственной деятельностью: изучение  внешних, внутренних факторов, влияющих  на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, факторов риска и т.д.