Аудиторское заключение: виды, формы и содержание

. Разработка и согласование  общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый  объем и порядок проведения  аудиторской проверки.

. Составление письма  о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и отвественность экономического субъекта - клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

. Подписание договора  на проведение аудита. В тексте  договора необходимо раскрыть  следующие основные аспекты и  существенные условия, такие,  как: предмет договора на оказание  аудиторских услуг; условия оказания  аудиторских услуг; права и  обязанности аудиторской организации  и экономического субъекта; стоимость  и порядок оплаты аудиторских  услуг; ответственность сторон  и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских доказательств:

. Тестирование средств  контроля означают проверки, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

. Проведение процедур  проверки по существу проводиться  с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся  в следующих формах: детальные  тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

. Обобщение, систематизация  аудиторских доказательств заключается  в четкой группировки и классификации  полученных сведений.

. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудирумого лица и представителям его собственника.

. Составление аудиторского  заключения - мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности  и никто не может практиковать  его как-либо иначе. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Структура аудиторского заключения  

 

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами  Федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  РФ.

Основные элементы аудиторского заключения приведены  в п. 4 Федерального аудиторского стандарта  № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение включает в  себя:

• сведения об аудируемом лице:
• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское  заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с  указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними  стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения  пользователем уверенности в  том, что аудит был проведен в  соответствии с нормативными правовыми  актами Российской Федерации, правилами  и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском  заключении должно быть указано, что  аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

-изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;

-оценку общего представления о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если аудитор  аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, в аудиторском заключении в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица он не ссылается на заключение аудитора специализированной организации.

Если аудитор  работает с аудируемым лицом первый год, а аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, в отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей. Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

б) форму мнения, выраженного  в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое  аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования);

в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор  указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие  показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает  аудитора от выполнения надлежащих аудиторских  процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

В итоговой части  аудиторского заключения должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

 

Порядок составления аудиторского заключения 

 

Рекомендации  в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной  независимым аудитором, предоставляют  Международные стандарты, МСА 700 R Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения и МСА 701 "Модификации  отчета (заключения) независимого аудитора (принятые взамен МСА 700 "Аудиторский  отчет (заключение) по финансовой отчетности), а также Федеральное правило (Стандарт) аудиторской деятельности N 6 Аудиторское заключение по финансовой отчетности. Основные положения этих стандартов следующие:

МСА 700 R представляет собой существенно переработанный вариант его предыдущей версии (МСА 700), на основе которого было разработано  Федеральное правило (Стандарт) аудиторской  деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в редакции от 25.08.2006 года), далее - Федеральный  стандарт № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6). МСА 701 представляет собой новый документ в системе Международных стандартов аудита, в котором рассматриваются вопросы модификации аудиторских заключений. МСА 701 содержит рекомендации, касающиеся формулировки аудиторского заключения в следующих ситуациях. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение - привлечение внимания к фактору. Факторы, влияющие на аудиторское мнение: - условно-положительное заключение (мнение с оговоркой), - отказ от заключения; - отрицательное заключение

Согласно МСА 701 единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного  заключения будет способствовать пониманию  пользователей таких заключений. В соответствии с этим МСА 701 предлагаются формулировки модифицирующих фраз, используемые при составлении модифицированного  заключения.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской  организации и руководителем  проверки с указанием номеров  квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего аттестат, регистрируется в журнале регистрации  исходящих документов и направляется клиенту.

В случае передачи аудиторского заключения клиенту путем  почтовой отправки в "Дело клиента" подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового  отделения. В случае передачи с курьером в "Дело клиента" подшивается копия  аудиторского заключения с отметкой аудируемого лица о принятии.

Аудиторское заключение имеет стандартную структуру. Согласно Федеральному стандарту № 6 Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6) аудиторское  заключение в обязательном порядке  должно включать в себя ряд разделов.

Первый раздел, информационная часть, содержит реквизиты  документа и обеих сторон договора на проведение аудиторской проверки:

-наименование. В документе должно быть указано, что это Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-адресат. В качестве адресата, как правило, выступают собственники предприятия (акционеры, участники). Однако договором может быть определен и иной адресат, например орган управления предприятием, предусмотренный его уставом (совет директоров, наблюдательный совет). В случае, когда аудиторская проверка, предусматривающая выдачу официального аудиторского заключения, проводится по инициативе третьего лица, заключение может быть адресовано этому лицу, выступающему в качестве заказчика по договору. При этом необходимо отметить, что в любом случае (независимо от адресата аудиторского заключения) ответственность за подготовку подтверждаемой бухгалтерской отчетности возлагается на исполнительный орган аудируемого предприятия;

-основные сведения об аудиторе. Здесь в обязательном порядке указываются организационно-правовая форма и наименование аудиторской фирмы, если проверка инициативная и проводилась индивидуальным аудитором, то, соответственно, фамилия, имя, отчество аудитора и указание на то, что он является предпринимателем без образования юридического лица.

          Необходимой информацией являются также место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер, дата предоставления и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Если аудиторская фирма или аудитор являются членами аккредитованного профессионального аудиторского объединения, то эти сведения также подлежат включению в текст заключения;

-основные сведения об аудируемом лице (перечень сведений о клиенте аналогичен соответствующему перечню для самого аудитора, включая сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности).