Аудиторское заключение: виды, формы и содержание

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно  положительного мнения:

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор

Наименование: Общество с  ограниченной ответственностью Аудит.

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома.

Государственная регистрация: номер и дата свидетельства о  государственной регистрации.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской  организации лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать  наименование аккредитованного профессионального  аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное  общество «Альянс».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Аудит в ОАО «Альянс» проводился в соответствии с:

-Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

-Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

-Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

-Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Альянс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

01 сентября 2013 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации  либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской  проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного  аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.

Согласно Федеральному стандарту № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6) при определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано. Формы и обстоятельства модификации аудиторского заключения также определены в указанном стандарте.

Так, аудитор  должен модифицировать аудиторский  отчет посредством включения  абзаца, в котором указывается  на существенный фактор, имеющий отношение  к допущению о непрерывности  деятельности субъекта, а также рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  абзаца в случае значительной неопределенности (не касающейся допущения о непрерывности  деятельности предприятия), устранение которой зависит от будущих событий  и которая может оказать влияние  на финансовую отчетность. При этом под неопределенностью понимается фактор, исход которого зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем организации, но способных оказать воздействие на финансовую отчетность.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли факторы:

-не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у проверяемого экономического субъекта и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное  аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание, бывает в том случае, если:

-проведенный аудит дает основания для выражения безоговорочно положительного мнения;

-в пояснении к финансовой отчетности указано на незаконченное судебное разбирательство. Исход его неясен, а резервы на выполнение обязательств в случае решения суда не в пользу организации отсутствуют;

-обнаружены факторы, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующего предприятия (резкое уменьшение величины чистых активов или привлечение больших заемных средств при отсутствии реальных перспектив возврата).

Аудиторское заключение, модифицированное путем включения  оговорки, выдается при следующих  обстоятельствах:

-ограничение объема аудита;

-разногласия с руководством аудируемого лица относительно учетной политики и ненадлежащего метода;

-разногласия с руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации.

Таким образом, мнение с оговоркой (условно-положительное  заключение) делается при выявлении  аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности, то есть его следует выражать в  том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение за исключением влияния аспекта, к которому относится оговорка.

По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать  их выполнение.

Если в ходе аудита были выявлены нарушения, но аудируемое лицо устранило их до даты вынесения аудиторского заключения, в аудиторском заключении такие нарушения описываться не должны.

В части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения  объема, возможны следующие формулировки:

Проведенный аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Вместе с тем  не наблюдается за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2012 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения аудиторов ОАО «Альянс".

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных  нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Отрицательное мнение может быть выражено, если возникли подтвержденные результатами аудита существенные разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

допустимости выбранной  учетной политики;

метода применения учетной  политики;

адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения  мнения имеет место в тех случаях, когда и значительное ограничение  работы аудитора со стороны руководства  проверяемой организации, не позволяющее  обосновать свое мнение, существенное и глубокое ограничение объема финансовой отчетности настолько, что аудитор  не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства является обстоятельством для подготовки модифицированного заключения, содержащего  отказ от выражения мнения.

Аудитор вправе также отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности в аудиторском  заключении также в случае непредставления  аудируемым лицом всей необходимой информации.

При обязательном аудите не только выражается мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности, но и даются рекомендации по исправлению  характерных ошибок и внесению корректировок  в отчетность. Причем внести исправления  можно в ходе аудиторской проверки. Отказ или нежелание исправить  выявленные нарушения может привести к выдаче отрицательного аудиторского заключения. Поэтому руководству  проверяемого экономического субъекта необходимы определенные познания в  области аудиторской деятельности.

При модификации аудиторского заключения следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным стандартом № 4 Существенность в аудите (ФПСАД № 4) при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует принимать во внимание существенность.

В Федеральном стандарте № 4 Существенность в аудите (ФПСАД № 4) определено, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Там же указано  на субъективный характер оценки существенности показателей. При рассмотрении показателей  аудитору необходимо особое внимание, чтобы не пропустить и сравнительно небольшие величины, если они в  своей совокупности могут оказать  существенное влияние на результаты.

Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.

Способы определения  уровня существенности, единые для  всех аудиторских организаций, не установлены.

Поэтому определение  уровня существенности производится в  разных аудиторских фирмах своими способами. Они являются коммерческой тайной, и, следовательно, проверяемый субъект  не имеет права потребовать их раскрытия.

В силу положений  Федерального стандарта № 6 Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6), если аудитор  выражает любое мнение, за исключением  безоговорочно положительного, то он должен четко охарактеризовать все  существенные причины этого в  аудиторском заключении и насколько  это возможно дать количественную оценку влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Рекомендуется такую информацию излагать в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и включать в нее ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если таковые имеются. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

 

Аудиторское заключение — это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной  по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

 

При составлении  своего заключения аудиторская фирма  должна принимать во внимание все  существенные обстоятельства, установленные  в результате аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и  проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

 

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что  иные обстоятельства, оказывающие или  способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

 

В аудиторском  заключении должны быть ясно и полно  изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской  фирмой аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.Андреев В.Д. Внутренний  аудит: учебное пособие / В.Д.  Андреев - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-Х