Аудит(ревизия) расчетов с покупателями и заказчиками

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

• ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 (с изменениями и дополнениями);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н ( с изменениями и дополнениями);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001г № 94н;
• Постановление Правительства РФ от 26.09.1994г № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (с изменениями от 27.12.1995г);
• ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» утвержденная приказом Минфина России;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2;
• Налоговый кодекс РФ, ч. 1и 2.

2.2. Организация взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом

Согласно правилу (стандарту) N 7 «Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги».

Согласно правилу (стандарту) N 12 «Согласование условий проведения аудита» договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон (Приложение 1). В нем есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо стремиться, правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2. получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг;

3. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее  договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1. заключить договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;
2. создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять ей информацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора или аудиторской организации исчерпывающие разъяснения и подтверждения информации в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4. оперативно устранять обнаруженные аудиторами во время проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления (бухгалтерской) финансовой отчетности;
5. своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случаях неполного выполнения аудиторских работ по независимым от аудиторов причинам;
6. исполнять другие обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. [1/статья №6]

Согласно стандарту 12 аудитор может использовать в  ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Пример письма о проведении аудита приведен в (приложении 2). В содержании письма указываются нормативные документы, на основании которых будет проводиться аудит, определяется цель аудита, отмечаются вопросы по ответственности аудиторской организации, а также дается обязательство о выдаче на основании проведенного аудита заключения аудиторской проверки. В содержании письма так же могут быть раскрыты: объекты аудита, его масштабы, сроки проведения аудита, возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения.

2.3 Планирование аудита

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. (Приложение 3)

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование позволяет  эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает  письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную  среду, систему бухгалтерского учета  и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое  разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

работа с  покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном

выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы  внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля;

На первом этапе  аудитор должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля, организационной  структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений  руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля аудитор должен принять  решение о том, может ли он в  своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.