«АВС» метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере ОАО «Завод бурового оборудования»

 

Введение

 

С развитием современного производства доля прямых расходов в  себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных  расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению  накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования  себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC). Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение «АВС» метода учета затрат и калькулирования.

 Задачами работы является рассмотреть такие вопросы как:

1. предпосылки появления «АВС» метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
2. сущность и преимущества функционального учета затрат;
3. этапы внедрения и варианты реализации «АВС» метода.

  В практической части на примере ОАО «Завод бурового оборудования» охарактеризовать систему учета и калькулирования себестоимости на предприятии, разработать рекомендации по совершенствованию действующей системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

  Предмет исследования – «АВС» метод учета затрат и калькулирования себестоимости, его содержание и техника составления. В процессе исследования были использованы Федеральные Законы; нормативно-правовые акты Российской Федерации; книги ведущих отечественных ученых экономистов; публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности; данные нормативного, бухгалтерского учета, годовая отчетность ОАО «Завод бурового оборудования» за исследуемый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Экономическая  сущность «АВС» метода

 

 

1.1.Предпосылки  появления «АВС» метода учета  затрат и калькулирования себестоимости 

 

       При распределении накладных расходов на продукцию традиционные системы используют, как правило, объемные показатели (часы работы основных производственных рабочих, время работы оборудования), которые позволяют точно определить количество ресурсов, потребленных в зависимости от количества произведенных единиц каждого вида продукции. Эти ресурсы включают труд основных производственных рабочих, основные материалы, электроэнергию и затраты, связанные со станками и оборудованием. Так же существуют ресурсы, необходимые для деятельности, не связанной напрямую с физическими объемами производства. Такая деятельность включает в себя обеспечение перемещения и закупку материалов, наладку оборудования, промежуточный технический контроль продукции, составление графиков производственного процесса. Так что традиционные системы учета производственных затрат предполагают, что производимые продукты потребляют все ресурсы пропорционально объему их производства, тем самым искажая себестоимость продукции. [1]

        Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство предприятий производили ограниченный ассортимент продукции. Затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих были доминирующими. Накладные расходы были не очень велики, поэтому неточность распределения производственных затрат на продукцию была незначительна. Затраты на обработку информации были достаточно велики и применение более сложных методов распределения накладных расходов было неоправданно. [1]

В настоящее время предприятия  производят широкий ассортимент  продукции. Затраты на труд основных производственных рабочих составляют незначительную часть совокупных затрат, а доля накладных расходов достаточно велика.  Упрощенные методы распределения  накладных расходов на продукцию, которые  используют в качестве базы труд основных производственных рабочих, доля которого снижается, перестают оправдывать  себя, тем более, что затраты на более сложные методы обработки  информации перестали быть барьером для их использования. В такой  обстановке в конце 1980-х гг. сложились  условия для возникновения учета  затрат по функциям.

Разработчиками данного  метода стали американские ученые Р.Купер и Р.Каплан (Cooper and Kaplan, 1988), опубликовавшие осенью 1988 г. статью в журнале «Гарвард Бизнес Ревью» под названием «Правильно измерить затраты – принять правильное решение» и предложившие сам термин АВС – «activity-based costing». Название метода переводится российскими исследователями поразному, например пооперационное калькулирование, функциональный учет затрат, учет затрат по видам деятельности, операционно-ориентированный метод, функционально-процессный учет затрат и др. [2]

      Система АВС представляет собой переход от чисто финансовой точки зрения на производство к взгляду на «всю систему», поскольку она включает в себя финансовые и нефинансовые показатели. Вместо того чтобы просто перечислить факторы цены продукции, основанные па искусственных наценках, АВС изучает цикл производства для определения фактических операций, которые повышают стоимость. [2]

Такой подход к оценке затрат шире финансового  и представляет более реалистичные данные менеджерам. Он позволяет управляющим при принятии стратегических решений руководствоваться более точной информацией, которая, безусловно, повышает качество этих решений. Конечно, система ABC сама не превращает компанию в мирового лидера, но она является важным инструментом, помогающим принимать эффективные стратегические решения.

Рассматривая данный метод учета затрат, следует остановиться на присущих ему преимуществах и ограничениях. [4]

Преимущества «АСВ» метода.

Применение «АВС» метода наиболее целесообразно для компаний, которые несут большие накладные расходы, имеют широкий ассортимент продукции и отличаются разнообразием размеров выпускаемых партий продуктов. Данная система обладает целым рядом преимуществ по сравнению с традиционными системами, однако выделим лишь основные из них.

Во-первых, применение «АВС» метода позволяет избежать искажений себестоимости продукции (работ, услуг), свойственных традиционному учету, основанному на последовательном распределении затрат на базе объемных показателей.

Во-вторых, данный метод предоставляет более полную, надежную и своевременную информацию для управления издержками. Акцентируя внимание на видах деятельности и носителях затрат, руководство имеет возможность понять реальные причины возникновения издержек.

В-третьих, «АВС» метод дает компании возможность сконцентрироваться на нуждах потребителя, оценить осуществляемые виды деятельности с точки зрения того, какие из них увеличивают стоимость продукции, а какие нет (не улучшают потребительских свойств продукции в глазах покупателя). Это дает возможность уменьшить количество видов деятельности, не создающих добавленной стоимости, сократить излишние расходы или направить их в более продуктивные сферы деятельности.

В-четвертых, при ценообразовании, основанном на методе «АВС», используются информация об особенностях спроса на продукцию компании, а также уточненные данные по себестоимости каждого выпуска продукции. Это предотвращает установление заниженных цен на продукцию, выпускаемую небольшими объемами, и завышение цен в случае, если эти объемы значительны. Функциональное ценообразование увеличивает рентабельность компании и выступает в роли конкурентного преимущества.

Ограничения «АВС» метода. [4]

Во-первых, функциональный метод — это сложная для внедрения и весьма дорогостоящая учетная система.

Во-вторых, применение «АВС» метода требует неукоснительного соблюдения всех его положений, не дает мгновенного результата, направлено на долгосрочную перспективу.

В-третьих, функциональный метод как учетная система далеко не всегда соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Для данного метода, как уже упоминалось выше, характерно соотнесение с продукцией многих непроизводственных накладных расходов. Поэтому большинство компаний используют функциональный метод для внутренних целей, а для внешней отчетности - традиционные системы учета.

В-четвертых, метод ABC несет в себе полезную информацию, но ей надо уметь правильно пользоваться. Менеджмент компании может обеспечивать рост прибыли компании, основываясь на производстве уже освоенных продуктов, выпускаемых в больших объемах, одновременно отказываясь от новых продуктов, выпускаемых в небольших количествах. Информация, предоставляемая системой ABC, может также стимулировать руководство компании к существенному, но не всегда оправданному сокращению расходов.

Функциональный метод учета  затрат представляет собой нечто  большее, чем просто бухгалтерский метод распределения затрат, поскольку предоставляемая им информация используется в функциональном менеджменте для проведения различных видов анализа, принятия управленческих решений, стратегического планирования.

Далее следует перейти к более  подробному рассмотрению сущности и  основных элементов «АВС» метода.

 

 

 

 

1.2.Сущность «АВС» метода учета затрат и калькулирования себестоимости

 

 

ABC метод —это вариант формирования достоверной информации о себестоимости реализуемых товаров, обслуживаемых клиентах и протекающих в организации бизнес-процессах, осуществляемый путем предварительного распределения потребленных ресурсов между операциями и последующим перенесением стоимости операций на конечные объекты калькулирования (товары, клиентов, бизнес-процессы и пр.). [5]

Исходя  из приведенного определения, можно  сделать вывод, что функциональный метод учета затрат предусматривает включение косвенных расходов в себестоимость конкретных товаров, однако делает это опосредованно через промежуточные объекты калькулирования — операции (функции, действия). Целью такого по сути двойного распределения является управление затрата.

Схема 1

                                     Драйверы  Драйверы

 

                                               затрат                                                    операций

 

 

                                                Прямые затраты

Все прямые по отношению к объектам калькулирования расходы сразу относятся на себестоимость соответствующих товаров, заказов, клиентов и пр., а косвенные расходы — проходят через систему драйверов, в рамках которой происходит их распределение. Таким образом, для общей схемы АВС метода возможность исчисления полной стоимости операций не является принципиальной по сути, она ориентирована главным образом на исчисление себестоимости конечных объектов калькулирования. Одновременно отказ от распределения по операциям прямых затрат экономит время и снижает вероятность ошибки, ввиду меньшего объема данных, подлежащих обработке.

При определенных условиях может возникнуть необходимость во включении в стоимость операций и прямых затрат (например, для сопоставления стоимости операции с ценой, предлагаемой сторонними исполнителями (подрядчиками)). Подобного рода анализ в ряде случаев может привести к заметному сокращению затрат, регулярно осуществляемых организацией. Таким образом, выбранный вариант списания прямых расходов должен обусловливаться теми задачами, которые ставит перед аналитиками руководство. [5]

Драйвер затрат — это показатель, который раскрывает основную причину возникновения затрат и взаимоувязывает ее с выполняемыми в организации операциями (действиями). [5]

Поскольку под затратами чаще всего понимают денежное выражение израсходованных  на определенные цели ресурсов, то в  качестве основной причины возникновения  затрат используются, как правило, их количественные и временные показатели: отработанное время в часах, количество израсходованных бланков документов, километры, квадратные метры. Взаимоувязка затрат с операциями в свою очередь происходит путем нахождения долей, относящихся к конкретным операциям, от каждого натурального или временного значения драйвера. [5]

Все сказанное  относилось в основном к учету  затрат и калькулирования себестоимости. Однако функциональный подход, лежащий  в основе всех систем, позволяет  решать и другие управленческие задачи.

Основными чертами АВС метода являются:[6]

1. выделение ключевых видов деятельности фирмы;
2. организация раздельного учета затрат по выделенным видам деятельности;
3. определение носителя затрат для каждого из видов деятельности;

4)  калькулирование удельных затрат исходя из данных о затратах на производство и продажу единицы продукции.

    Система АВС  включает 6 элементов: [6]

1. ресурсы (производственные факторы);
2. носители ресурсов (носители затрат первого этапа);
3. виды деятельности и группы затрат по видам деятельности;
4. носители видов деятельности (носители затрат второго этапа);
5. объекты соотнесения затрат;
6. прямые затраты

   Ресурсы представляет собой все производственные факторы, используемые для осуществления какого-либо вида деятельности. Типичными ресурсами в производственной компании являются здания, производственное оборудование, транспорт, человеческие ресурсы. Величина необходимых ресурсов определяется в основном количеством операций в рамках каждого вида деятельности. Соотнесение затрат на ресурсы с видами деятельности подразумевает следующее. Если можно найти причинно-следственную связь между производственным фактором и конкретным видом деятельности, говорят, что данные затраты являются отслеживаемыми. Когда какой-либо вид ресурсов предназначен для обеспечения одного вида деятельности, соотнесение затрат на ресурс с этим видом деятельности не представляет сложности. Например, заработная плата сотрудника, занимающегося оформлением заказов на закупку материалов, в полной сумме относится на вид деятельности «закупка материалов». Однако, когда фактор производства требуется для осуществления нескольких видов деятельности, использование такого ресурса должно быть между ними распределено. [7]