«АВС» метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере ОАО «Завод бурового оборудования»

Независимо от применяемых  форм учета трудозатрат для обеспечения  эффективной системы позаказного  калькулирования все они должны содержать следующие данные: дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов  и расценки за труд. Карточки заполняются  для каждого отдельного рабочего на каждый день или на каждую операцию, необходимую для производства определенного  заказа. Совокупность этих карточек за месяц является основой для учета  прямых и косвенных трудовых затрат.

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных  рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на конкретный заказ. В себестоимость  продукции накладные расходы  должны входить по видам работ, так  как они распределяются на каждый заказ.

Составление отчета о себестоимости  заказа завершает комплекс работ  при позаказной системе калькулирования. Его целью является обобщение  информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах (как  в общей сумме, так и в разрезе  элементов затрат). Причем в отчете о себестоимости присутствуют как  плановые данные по затратам, так и  фактические, что позволяет использовать отчет для оценки работы подразделений  и контроля затрат по конкретному  заказу.

Таким образом, затраты при производстве бурового оборудования учитываются по местам их возникновения, видам и наименованиям продукции (геологоразведочное оборудование, инструменты, егропромышленное оборудование и т.д.). На каждое наименование оборудования открывается отдельный заказ, по которому обобщаются затраты на его производство. Оборудование и инструменты печатаются с определенной периодичностью – ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Затраты группируются по каждому наименованию оборудования и инструмента.

Такой пообъектный учет затрат позволяет исчислять себестоимость  каждого наименования оборудования, инструмента и т.д. При позаказном методе прямые затраты относятся непосредственно на заказы, косвенные расходы в течение месяца учитываются по местам их возникновения и по окончании отчетного периода распределяются между законченными заказами.

 

3.Проектирование «АВС» метода на предприятии ОАО «Завод бурового оборудования»

 

 

3.Применение «АВС»  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости в ОАО «Завод  бурового оборудования»

 

Как показали исследования действующей практики, информация о  накладных расходах, формируемая  в обычной традиционной системе  бухгалтерского учета, недостаточно информативна, поскольку отсутствуют сведения о накладных расходах по содержанию и обслуживанию рабочих мест основного  и вспомогательного административно-управленческого  персонала для калькулирования  конкретного вида деятельности, которые  необходимы для отнесения накладных  расходов на продукт труда по мере их учетной регистрации в процессе реализации конкретного вида деятельности.  Тем не менее следует подчеркнуть, что отечественные стандарты, в  частности ПБУ 10/99 «Расходы организации» и План счетов, позволяют для целей  учета по видам деятельности обособить  расходы по процессам конкретного  вида деятельности на счетах синтетического учета, в частности расходы на процесс заготовления, производства и сбыта. Для этого необходимо прежде всего разработать систему счетов, которая бы объективно отражала все особенности калькулирования «АВС» методом. Формирование такой информации предлагается осуществлять на следующих аналитических счетах.

 

Таблица 5. Учетная информация о накладных расходах по видам деятельности

Номер и наименование счета		Рекомендуемое содержание информации, формируемой на аналитических счетах
синтетического	аналитического
Счет 10 «Материалы»	«Управление закупками» «Заключение договоров на поставки комплектующих» «Приемка поступающих  комплектующих» «Управление складским хозяйством» «Содержание склада» «Ведение складской документации» «Выдача и перемещение  комплектующих»	Транспортно-заготовительные  расходы с распределением их по видам  деятельности
Счет 20 «Основное производство»	«Управление производством» по секторам и участкам	Калькуляция наукоемкого  продукта на последнем этапе расчетов в системе
Счет 23 «Вспомогательное производство»
Счет 25 «Общепроизводственные  расходы»	«Управление исследовательской  деятельностью» «Управление технологическими разработками» «Управление конструкторскими разработками» «Осуществление технического контроля» «Управление системой качества»	Состав накладных расходов, подлежащих перераспределению в  системе «АВС»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	«Общее управление предприятием» «Управление персоналом» «Учет» «Составление смет» «Связь» «Хозяйственное обслуживание»
Счет 44 «Расходы на продажу»	«Управление сбытом» «Доставка продукции» «Управление доставкой продукции» «Заключение договоров и  контрактов с потребителями» «Рекламная деятельность»

 

 

Помимо ведения синтетического учета «АВС» метод предполагает также увеличение аналитики. Например, операция «Приемка ТМЦ» требует применения драйвера затрат «Количество времени, затраченного на приемку». Формирование такой информации может быть возложено на кладовщика, который на основании документов ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-3 будет вести регистр учета времени на приемку товаров соответствующей предложенной формы (таблица 6). На основании актов приемки кладовщик формирует ведомость, внося в нее данные о фактически затраченном времени каждым работником. Поскольку время является наиболее частым показателем драйвера затрат, аналогичным образом могут определяться значения драйверов и для других операций. Подсчет времени должен вестись в ведомости, составляемой для каждой операции отдельно и напоминающей по форме «Ведомость учета времени на приемку ТМЦ»

 

Таблица 6. Ведомость учета времени на приемку товаров за_________________ месяц

№	Номер акта приемки	Дата проведения приемки	Время, затраченное членами  приемной комиссии на приемку, мин.			Замена члена приемной комиссии		Итого затраченного времени, мин.
			Иванов	Петров	Сидоров	ФИО	мин.
1	673	2.05.06	15	15	15	-	-	15
2	674	2.05.06	23	0	23	Лукин	23	23
3	675	3.05.06	44	44	0	Лукин	44	44
Итого			820	674	725	-	241	820

 

Создание информационной базы о стоимости содержания рабочих  мест основного и вспомогательного административно-управленческого персонала позволяет выявить причинно-следственные связи между накладными расходами и видами деятельности путем хронометрирования функциональных обязанностей. По результатам проведенного исследования сгруппированы административно-управленческие места предприятия ОАО «Завод бурового оборудования» с выделением основных и вспомогательных. (Приложение Д ).

Также рекомендуется косвенные расходы распределять между заказами предварительно, используя бюджетные ставки распределения ожидаемых косвенных расходов. По истечении отчетного периода необходимо сравнить  спрогнозированную величину косвенных расходов для расчета бюджетной ставки и фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период. Если фактическая сумма косвенных расходов будет больше, чем спрогнозированная, то это значит, что в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены с недостатком, поэтому нужно скорректировать себестоимость реализованных заказов путем дополнительного списания недостающей суммы. Если фактическая сумма косвенных расходов будет меньше, чем спрогнозированная, то это значит, что в течение отчетного периода косвенные расходы были распределены с избытком, поэтому нужно скорректировать себестоимость реализованных заказов путем сторнировочной записи.

  Предложенный алгоритм управления накладными расходами в рамках хозяйствующего субъекта должен способствовать повышению степени полноты и достоверности информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений по оптимизации затрат.

 

Заключение

 

 

Функциональный метод  не является альтернативным методом  по отношению к позаказному и  попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения  затрат, составляющих себестоимость  продукции, и может быть использован  как при позаказном методе, так  и при попроцессном.

Преимущество этого подхода  при определении себестоимости  заключается в достаточно большой  точности расчетов. В себестоимости  продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных  затрат по некорректно выбранной  базе отсутствует. При использовании  функционального метода нет необходимости  разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все  издержки предприятия становятся управляемыми.

Указанные преимущества позволяют  использовать функциональный метод  при долгосрочном планировании. Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется  в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих  широкий ассортимент разнородной  продукции.

Тем не менее стоит указать  на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.

Метод АВС рассматривает  затраты с точки зрения не только себестоимости конечных продуктов, но и как расходы на работу, выполнение определенных функций и действий. Это создает дополнительные возможности  для контроля затрат теми, кто их осуществляет

Метод АВС позволяет более  эффективно управлять накладными расходами, поскольку создает возможность  для анализа причин возникновения  затрат в рамках предприятия.

Метод АВС позволяет более  точно оценить не только рентабельность отдельных видов продукции, но и  выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта.

Метод АВС достаточно сложен и допускает определенные условности в применении. Его использование  и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в  управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.

Одной из основных целей  внедрения АВС – моделей заключается  в получении максимально точной информации о себестоимости продукции  или расходах, связанных с определенным объектом. Объектом может выступать  как отдельный вид продукции, так и отдельный клиент или  сектор рынка.  

Подход к распределению  накладных расходов, предусмотренный  функциональным методом, позволяет  с большей точностью распределять накладные расходы. Такое распределение  позволяет объективней исчислять  затраты на производство каждого  вида продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

 

1. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / под ред. В. Б. Ивашкевич.  – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
2. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / под ред. М.А. Вахрушина.  – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2004. – 576 с.
3. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / под ред. Е. М. Дусаева, А. Х. Курманова  –М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. – 288 с.
4. Бухгалтерский управленческий учет: методические указания по выполнению курсовой работы / А.Х. Курманова. – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2008. – 31 с.
5. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007. – 472 с.
6. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд–во Проспект, 2006. – 248 с.
7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 3-е изд. – М.: Издательское – торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 484 с.
8. Попова Л.В. Управленческий учета и анализ с практическими примерами: Учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. – М.: Дело и сервис, 2006. – 224 с.
9. Чисников П. И. Обзор метода «Деятельность / управление на основе затрат» / Чисников П. И. // Экономика, Статистика и Информатика. -  2010. -  N 2.- с.77-81.
10. Полякова М.С. Управление затратами / Полякова  М.С. // Экономический анализ: теория и практика. -  2006. -  N 6.- с.35-36.
11. Вахрушина М.А. /Бухгалтерский управленческий учет/ Учебник/ Москва/ Омега – Л, 2006
12. Горелова М.Ю./ Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости/ Москва/ Статус-Кво 97, 2006
13. Воронова Е. Ю.Метод АВС: сущность и основные элементы / Воронова Е. Ю. // Аудитор. -  2008. -  N 1.- с.12-18.
14. Воронова Е. Ю.Метод АВС: иллюстративный пример / Воронова Е. Ю. // Аудитор. -  2008. -  N 2.- с.22-25.
15. Багаев И. В. Методологические и учетные аспекты распределения косвенных расходов торговой организации АВС-методом  / Багаев И. В. // Экономический анализ: теория и практика. -  2006. -  N 21(78) - с.47-58.
16. Предеус Н. В. Модель информационных потоков накладных расходов   предприятия в системе АВС  / Предеус Н. В. // Управленческий учет. -  2010. -  N 2 - с.64-73.
17. Отчетность ОАО «Завод бурового оборудования» за 2011 год.
18. Устав ОАО «Завод бурового оборудования».
19. Учетная политика ОАО «Завод бурового оборудования».
20. www.zbo.ru.