Бкугалтерия, аудит, ревизия

Основная цель финансового анализа,  выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

Цель анализа принимает  вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть:  анализ ликвидности баланса;  анализ финансового состояния и платежеспособности; анализ динамики и структуры статей баланса; 
факторный анализ прибыли;  анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек; комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

При проведении финансового  анализа используются знания таких  смежных экономических дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы и кредит, экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке  от обобщения и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента и задачи анализа.

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены  другие необходимые принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность. 
При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов:

1. горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
2. вертикальный (структурный) анализ - выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей;
3. сравнительный (пространственный) анализ – сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия;
4. трендовый анализ - определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а следовательно, ведется перспективный анализ;
5. факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель;
6. анализ относительных показателей (коэффициентов) - метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Кроме перечисленных  основных аналитических методов  исследования финансовой отчетности существуют научно обоснованные приемы финансового анализа:

традиционные 

·сопоставление, сравнение, группировка;

экономико-математические

·графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории множеств и др.;

эвристические

·методы, основанные на экспертных оценках специалистов, их интуиции, прошлом опыте.

Конкретный  метод анализа аудитор выбирает исходя из задач анализа, своего опыта  и профессиональной квалификации, объема и состава информационной базы финансового анализа.

В настоящее  время финансовое состояние хозяйственных  субъектов трактуется с различных  позиций, при этом отсутствует единый методологический подход к его определению, что затрудняет построение универсальных  практических методик анализа.

1. Финансовое  состояние понимается как точечная  характеристика процесса кругооборота  капитала по оси времени, отражающая, также способность предприятия  к дальнейшему развитию. Финансовое  состояние предприятия – это  экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Оно характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме.

2. Оно рассматривается  как характеристика размещения  средств предприятия, его инвестиционной  деятельности. Финансовое состояние  предприятий характеризует размещение  и использование средств предприятия. Это обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств.

3. Финансовое  состояние может трактоваться  как платежеспособность предприятия.  Финансовое состояние предприятия  - обеспеченность или необеспеченность  предприятия денежными средствами  для обеспечения его хозяйственной  деятельности.

4. Финансовое  состояние рассматривают как составную часть экономического потенциала организации, отражающую финансовые результаты деятельности организации. Экономический потенциал - способность предприятия достигать поставленные перед ним цели, используя имеющиеся у него материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Выделяют две стороны экономического потенциала: имущественное положение коммерческой организации и её финансовое положение. Финансовое положение определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами. При этом с позиции краткосрочной перспективы говорят о ликвидности и платежеспособности организации, а в долгосрочном плане – о финансовой устойчивости.

5. Финансовое  состояние понимают как характеристику  инвестиционной привлекательности  предприятия, его конкурентоспособности на финансовом рынке. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.  
         6. Существует учетный подход к определению финансового состояния как совокупности показателей финансовой отчетности предприятия. Финансовое состояние характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, полугодия, девяти месяцев, года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета. Оно характеризует изменения в размещении средств и источниках их покрытия (собственных или заемных) на конец периода по сравнению с их началом.  
Как правило, основной информационной базой для финансового анализа являются формы годовой и квартальной бухгалтерской отчётности, аналитические отчёты, данные, полученные независимой экспертизой.  
Общий качественный анализ является одним изначальных этапов оценки финансового состояния организации. На данном этапе:  
          · оценивается достоверность предоставленной отчетности,

· качество бухгалтерского учета, организованного на предприятии,

· изучается  степень соответствия денежной оценки активов и обязательств их реальным рыночным величинам,

· с качественных позиций оценивается нематериальная сфера предприятия: деловая репутация, устоявшиеся хозяйственные связи, уровень подготовки и организации менеджмента, текучесть и профессионализм кадров, перспективы развития отрасли и целевых рынков предприятия, стадии жизненного цикла основных товаров предприятия и т.д.

2 Учетная политика организации на примере Юргинского городского пассажирского автотранспортного предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия и структура бухгалтерии

Юргинское Государственное  пассажирское автотранспортное предприятие  Кемеровской области, в дальнейшем «Предприятие», является юридическим лицом в виде коммерческой организации. Имеет полное наименование: Юргинское Государственное пассажирское автотранспортное предприятие Кемеровской области; сокращенное наименование Юргинское ГПАТП Кемеровской области.

Учредителем предприятия является Кемеровская область в лице Комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области. Предприятие создано для финансово-хозяйственной деятельности. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Имущество предприятия находится в государственной собственности Кемеровской области, принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. В состав Предприятия не может включаться имущество иной формы собственности. Предприятие действует на основе хозяйственного расчета и самофинансирования. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам государства, его органов, а государство, его органы не несут ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Учредитель Предприятия не отвечает по обязательствам юридического лица, а Предприятие не отвечает по обязательствам Учредителя. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции и  Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие несет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации, за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед собственником имущества, поставщиками, потребителями, бюджетом, банками и другими юридическими лицами. Предприятие подотчетно по вопросам целевого использования и сохранности переданного ему государственного имущества, а  также по некоторым иным вопросам Учредителя.

Предприятие осуществляет деятельность в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие основные виды деятельности (предмет деятельности Предприятия):

• Автомобильные внутригородские, пригородные и междугородные перевозки пассажиров;
• Перевозка грузов, в том числе опасных,  для осуществления предприятием деятельности по перевозке пассажиров в городском, пригородном и междугородном сообщениях;
• Транспортно-экспедиционные и другие услуги юридическим и физическим лицам;
• Ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, находящихся на балансе предприятия, а также сторонним организациям и частным лицам, согласно договорам;
• Организация и осуществление пассажирских перевозок автомобильным транспортом населения, оказание услуг по перевозке пассажиров предприятиям, учреждениям, организациям согласно заключенным договорам;
• Диспетчерское обслуживание городских маршрутов;
• Оказание помощи и  услуг производственного назначения;
• Осуществление коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством;
• Осуществление всех необходимых мероприятий по охране воздуха, почвы, водоемов от загрязнения хозяйственными выбросами;

Предприятие возглавляет  директор, назначаемый на эту должность  и увольняемый с этой должности  Учредителем. С директором Предприятия Учредитель  заключает трудовой договор. Директор действует от имени Предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории РФ. Директор несет в установленном законом порядке ответственность за убытки, причиненные Предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия. Директор организует работу Предприятия, в установленном порядке распоряжается его имуществом, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, утверждает штатное расписание, в пределах своей компетенции издает приказы и другие акты, принимает и увольняет работников Предприятия, принимает к ним меры дисциплинарного взыскания и поощрения.

Структура и  штатная численность организации, предприятия - это документ, в котором закрепляется список структурных подразделений в порядке их важности для жизнедеятельности предприятия (организационная структура предприятия представлена в приложении Б). Он не имеет унифицированной формы, утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или  уполномоченным им в письменной форме лицом. Внутри структурных подразделений приводится список должностей в порядке субординации с указанием в отдельной графе количества штатных единиц по каждой должности. Данный документ служит основанием для составления штатного расписания. Структурное подразделение предприятия - официально выделенный орган управления частью предприятия с самостоятельными задачами, функциями и ответственностью за выполнение возложенных на него задач. Различают следующие виды структурных подразделений:

• Управления;
• Службы;
• Отделы;
• Цеха;
• Отделения;
• Бюро;
• Лаборатории;
• Секторы;
• Участки.

Бухгалтерия является самостоятельным подразделением ЮГПАТП КО и подчиняется непосредственно  директору. Структуру и штат бухгалтерии утверждает директор ЮГПАТП КО с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Главному бухгалтеру непосредственно подчинены: заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры, кассиры, билетные кассиры, архивариус. Бухгалтерия обязана формировать полную и достоверную информацию о деятельности ЮГПАТП КО, его имущественном положении, доходах и расходах для пользователей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечить необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. Бухгалтерия выполняет следующие функции:

• Готовит отчетность для представления ее в налоговые и другие финансовые органы;
• Осуществляет правильность оформления первичных документов, их своевременную обработку,
• Осуществляет своевременное начисление налогов,
• Своевременно готовит платежные документы для предоставления их в банк,
• Оперативно решает возникшие в процессе работы вопросы по ведению бухгалтерского учета,
• Акцептует счета, проводит сверку взаимных расчетов за товары, выполненные работы, оказанные услуги, ТМЦ, основные средства, составляет акты сверок,
• Осуществляет переписку по работе с дебиторами и кредиторами.

Главный бухгалтер  обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется  непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер руководствуется законодательством, Положением о бухучете РФ и другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащих в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Заместитель главного бухгалтера  ведет расчеты по налогам и сборам в Федеральный, региональный и местный бюджеты, согласно действующих нормативных документов, представляет налоговые декларации в ГНИ, в установленные сроки, производит сверку задолженности по налогам и сборам. Выполняет работы, связанные с формированием себестоимости по видам перевозок. Формирует главную книгу, составляет оборотный баланс, ведет журнал-ордер №7 «Расчеты с подотчетными лицами». Принимает и проверяет материальный отчет по столовой. Хранит в системном порядке все первичные, накопительные и отчетные документы. Бухгалтер по расчету с поставщиками ведет журнал-ордер №6 по счету « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе поставщиков, отслеживая своевременность закрытие кредиторской задолженности. Ежеквартально по мере необходимости проводит акты выверки расчетов с кредиторами, согласно аналитических данных к  счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведет аналитический учет по счету 76/2 « прочие дебиторы и кредиторы» по закупочным актам, по выданной ссуде. Ведет журнал регистрации выдачи доверенностей, ежемесячно отслеживая закрытие выданных доверенностей. Ведет учет поступления,  выбытия и начисления амортизации основных средств. Принимает и проверяет материальные отчеты центрального склада, ведет сальдовую ведомость по ТМЦ, проверяет карточки движения ТМЦ, отчет по ГСМ. Хранит в системном порядке все первичные, накопительные и отчетные документы по движению ТМЦ. Участвуют в комиссии при ежегодной инвентаризации ТМЦ и основных средств. Ведет статистическую отчетность. Кассир оформляет банковские документы для перечисления денежных средств поставщикам, предприятиям, бюджетным и другим организациям, также для получения и сдачи денежных средств в банк с обязательным соблюдением правил обеспечивающих их сохранность. Выдает сотрудникам предприятия в установленное время все виды выплат: заработную плату, пособие по уходу за детьми, командировочные и другие выплаты. Ведет журнал регистрации кассовых операций. Бухгалтер расчетной группы Ежемесячно производит начисление всех видов заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за детьми, до 1,5 лет, договорам подряда. Ежемесячно производит удержания из заработной платы работников согласно подтверждающим документам. Формирует данные для учета по единому социальному налогу, налогу с доходов физических лиц, отчет в фонд социального страхования.