Бух учет в бюджете

    В период действия старой Инструкции на объекты нематериальных активов бюджетных учреждений износ не начислялся. В соответствии с новой Инструкцией на эти объекты начисляется амортизация. Счет 0 10407 000 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности нематериальных активов учреждения. Хотя, строго говоря, когда речь идет об объектах интеллектуальной собственности, слово "изношенность" не совсем верно отражает процессы, которые могут происходить с указанным активом в процессе его использования.  

    Годовая сумма амортизации нематериальных активов и основных средств определяется только линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация на НМА начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. 

    Срок полезного использования объектов НМА определяется при принятии их к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования данных объектов.  
В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).  
Поскольку ранее бюджетные учреждения в целях бухгалтерского учета амортизацию основных средств не начисляли, а в новой Инструкции порядок расчета сумм амортизации линейным методом не установлен, скорее всего таким организациям придется обратиться к Налоговому кодексу РФ. Ведь именно там, в ст. 256, этот порядок изложен. Пунктом 1 новой Инструкции бюджетным учреждениям предоставлена возможность вести учет не только в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" , бюджетным законодательством, самой Инструкцией, но и иными нормативными правовыми актами РФ.  
По правилам бюджетного учета начисление амортизации на объекты НМА начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В этом отличие бюджетного учета от налогового учета операций по начислению амортизации. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.  
Амортизация не может начисляться свыше 100 % стоимости объектов основных средств. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.  
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что бюджетное учреждение в рамках бюджетной деятельности оприходовало объект НМА стоимостью 12 200 руб. Срок действия патента - 10 лет.  
Годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).  
При использовании линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 1220 руб. (12200 руб. х 10 %).  
Ежемесячно бюджетное учреждение отражает сумму начисленной амортизации следующим образом:  0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" - К 0 10407420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" - 101, 7 руб. (1220 руб.:12 мес. ).Начисление амортизации в размере 100 % стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.  
На объекты НМА и основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:  

    * стоимостью до 1000 руб. включительно - не начисляется;  

    * стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно - начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;  

    * стоимостью свыше 10 000 руб. - начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Однако в связи с введением новой Инструкции при начислении амортизации следует учитывать некоторые особенности. На объекты НМА, приобретенные до 1 января 2005 г. и отраженные на счетах 0 10301 000 "Нематериальные активы" и 0 10602 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" , а после получения необходимых документов переведенные в состав НМА, суммы амортизации рассчитываются по нормам с даты принятия НМА к бюджетному учету.

    Пример 3. По решению главного распорядителя средств бюджетное учреждение с 1 июля 2005 г. ведет бухгалтерский учет в соответствии с новой Инструкцией. Нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету в феврале 2003 г. Стоимость актива - 160 000 руб. Срок полезного использования - 20 лет. Годовая норма амортизации составляет 5 % (100 % : 20 лет).В июле 2005 г. должна быть начислена сумма амортизации за период с момента принятия объекта к учету в размере 18 666 руб. (160 000 руб. х 5 % : 12 мес. х 28 мес. ). Аналитический учет по счету 0 10400 000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам (образец формы приведен в приложении N 1 к новой Инструкции).  
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.  

    УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ  

    Выше были рассмотрены бухгалтерские записи по операциям приобретения и безвозмездной передачи объектов НМА в бюджетном учете.  
В случае создания НМА бюджетным учреждением собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на изготовление НМА. При принятии объекта НМА к учету накопленная на счете 0 10602 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" сумма оборотов списывается в дебет счета 0 10301 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов". Оприходование неучтенных НМА (так называемых излишков), выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости и признается доходом: Д 0 10301 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" - К 0 40101 180 "Прочие доходы".  

    ПЕРЕМЕЩЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  

    Перемещение НМА внутри учреждения (например, передача в

    эксплуатацию) отражается в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (форма 0315006), составленного в двух экземплярах, т. е. бухгалтерскую запись с корреспонденцией счетов делать не нужно.  
Стоимость НМА, которые больше не используются бюджетным учреждением, списывается с баланса в случаях:  
* прекращения срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего исключительное право на него;  

    * уступки исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажи, безвозмездной передачи и пр. ).  

    Пример 4. На балансе бюджетного учреждения в составе НМА числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого объекта - 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 1200 руб. Бюджетное учреждение продало исключительное право на изобретение. Стоимость патента по договору - 118 000 руб. (включая НДС). В бюджетном учете учреждения продажа НМА отражена записями:  
Д 0 20509 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" - К 040101 172 "Доходы от реализации активов" - 100 000 руб. - отражен доход от продажи по цене реализации.  
Такая проводка предложена в приложении N 2 к новой Инструкции. Однако возможность бюджетного учреждения создавать дебиторскую задолженность ограничена федеральными законами о бюджете на соответствующий год, а в отдельных случаях и другими нормативно-правовыми актами. Поэтому продавать имущество следует на условиях предварительной оплаты покупателем. В этом случае вначале должна быть проведена следующая операция:  
Д 0 20101 510 "Поступления денежных средств на банковские счета" - К 0 20509 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" - 11 8 000 руб. (100 000 руб. + 18 000 руб. ) - получен аванс от покупателя (в том числе стоимость реализации НМА и НДС).  
Далее отражается доход от реализации НМА, а затем начисляется к уплате в бюджет НДС: Д 040101 172 "Доходы от реализации активов" - К 0 30304 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"18000руб. или Д 0 10407 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" - К 0 10301 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - 1200 руб. - списан объект с баланса по балансовой стоимости (на сумму амортизации); Д 040101 172 "Доходы от реализации активов" - К 0 10301 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - 98 800 руб. (100 000 руб. - 1 200 руб. ) - отражена сумма остаточной стоимости. Списание НМА, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 0 10407 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" (на сумму амортизации), 0 40101 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (на сумму остаточной стоимости) и кредиту счета 0 10301 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов". Списание НМА, пришедших в негодность вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается проводками:  
Д 0 10407 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" - К 0 10301 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - на сумму амортизации; Д 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" - К 0 10301 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - на сумму остаточной стоимости.  

    3.Кассовые  расходы денежных  средств бюджетного  учреждения. 

    Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для  учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года№40.                                                                                                                                             Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

    - Квитанциям (форма 0504510),

    - Приходным кассовым ордерам (форма  0310001).

    Если  наличные денежные средств принимаются  уполномоченными лицами, то последние  обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

    Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).

    Учет  кассовых операций в бюджетных учреждениях  ведется в Кассовой книге (форма 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

    Учет  операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса»  ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

    Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах: