Бухгалтерская (финансовая) отчетность - источник информации о деятельности организации в рыночной экономике

При заполнении строки 263 «Валютные счета», а также иных строк актива и пассива баланса, стоимость которых (обязательства по которым) отражается в иностранной валюте, организации должны учитывать положение ПБУ 3/2000. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ на 31 декабря отчетного года.

По строке 410 пассива баланса «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации.

По строке 420 «Добавочный капитал» показываются:

• эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости, размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже);
• суммы от дооценки в установленном порядке активов организации;
• курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;

по статье «Резервный капитал» (строки 430 - 432) отражаются резервный капитал, который показывается с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с действующим законодательством и по резервам, образованным в соответствии с учредительными документами.

По строке 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые годы и принятых решений по ее использованию.

 По строке 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые года.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток нераспределенной прибыли за отчетный год с учетом направления ее сумм на покрытие убытков прошлых лет и выплату дивидендов.

По строке 475 «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный год, на покрытие которого не хватает соответствующих сумм. Убыток показывается в скобках, что означает - он будет вычитаться при исчислении итога по разделу III пассива баланса.

 В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводятся данные о суммах полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных средств (от сторонних организаций).

При этом необходимо учитывать, что  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.), в соответствии с ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то есть списываются на финансовые результаты деятельности организации.

Суммы кредиторской задолженности организации отражаются по строкам 620 - 628 баланса.

При этом необходимо учитывать, что  расчеты с дебиторами и кредиторами  отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов.

По данной строке показывается стоимость  безвозмездно полученных активов, которая  не может быть признана организацией сразу в качестве внереализационного дохода; суммы целевого финансирования и поступлений в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны в качестве внереализационных доходов; доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к последующим периодам; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Отметим, что не учитываются в  составе доходов будущих периодов курсовые разницы.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, на ремонт объектов основных средств и т.п.

В соответствии с Методическими  рекомендациями организациям рекомендуется, приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Для учета требования сопоставимости графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ  9/99.

Организации, занятые в сфере  торговли, отражают по строке 020 отчета покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

Необходимо учитывать, что в  случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по

строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 «Управленческие расходы» отчета.

При отражении показателей выручки  от продажи и в себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг), в  соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров и продукции в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

В разделе II отчета «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы организации (ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (ПБУ 10/99).

При этом наряду с расходами, приведенными в ПБУ 10/99 (расходы, связанные с: предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы:

по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

• связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;
• связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам;
• по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

При выбытии объектов основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе «Прочих операционных доходов» (строка 090) отражается вся сумма дохода от их реализации, а в составе «Прочих операционных расходов» (строка 100) отражается остаточная стоимость активов, а также затраты по их реализации.

При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине  невозможности их использования  ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и  прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В разделе III отчета «Внереализационные доходы и расходы» отражаются внереализационные доходы (ПБУ 9/99) и внереализационные расходы (ПБУ 10/99) организации.

Кроме того, к внереализационным  доходам (строка 120 отчета) относится стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций, а также определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам дарения.

К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) относятся суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы.

Кроме того, к внереализационным  доходам и расходам относятся суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам.

В разделе IV «Чрезвычайные доходы и расходы» отчета отражаются соответственно чрезвычайные доходы (ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (ПБУ 10/99).

Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, если они возникают  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации, или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов.

Справочно к отчету о прибылях и  убытках акционерным обществом  приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 отчета).

Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем могут использовать «кассовый» метод ведения бухгалтерского учета и потому отражать по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся на оплаченную покупателями продукцию (работы, услуги, товары).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Он раскрывает информацию о наличии  и изменениях уставного (складочного  капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также здесь приводятся данные о факторах, связанных с процессами изменения величины капитала).

Отчет об изменениях капитала содержит данные:

• о величине капитала на начало отчетного периода;
• увеличение капитала, с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности непосредственно влияли на увеличение капитала;
• уменьшение капитала, с выделением раздельно уменьшения за счет изменения номинала акций; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала;
• о величине капитала на конец отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Он дополняет информацией такие  отчеты как баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет позволяет руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период как в целом по организации, так и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении средств полезна тем, что она представляет пользователям отчетности сведения для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В отчете (форма № 4) используется учетная  информация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной валюте (бухгалтерские счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Отчет о движении денежных средств  составляется прямым методом с указанием всех денежных средств. Организация вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая.

Текущая деятельность организации направлена на продажу товаров, продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от обычных видов деятельности включает в себя все операции организации, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности.