Бухгалтерская (финансовая) отчетность - источник информации о деятельности организации в рыночной экономике

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

• Активы могут обладать покупательной способностью. Примером могут служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.
• Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.
• Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование. Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

• статья третьего раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
• статья четвертого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;
• статьи пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Для обобщения всех бухгалтерских  записей на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам, носят название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов:

• сальдо по дебету и кредиту равны;
• обороты по дебету и кредиту равны;
• сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам может иметь  шахматную форму Главной книги  или  «журнал – главная книга» в зависимости от принятой формы  бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм    мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки). При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета  – «журнал-главная книга», которая  представляет собой оборотно-сальдовый баланс. Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер, вспомогательные ведомости и Главную книгу. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

На малых предприятиях, применяющих  упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым приказом  Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н, отчетный бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив  и пассив разбит на взаимосвязанные  разделы – их 5. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе состава и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности, для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

Правила оценки актива и пассива баланса.

Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования.

В первом разделе баланса по статье «Нематериальные активы» отражается часть основных средств, не имеющая  физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости  производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени.

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая стоимость  оборудования, подлежащего установке  и находящегося на складах организации  и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Второй раздел актива баланса. Оборотные  активы содержат данные об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов  балансовой оценки производственных запасов  на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), также все транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи «Незавершенное производство» важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров  в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затраты в незавершенном  производстве» (издержки обращения), исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров в общественном питании, присоединяется к остатку по счету 41 «Товары» и показывается по балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи» находят  отражение учитываемые на активном счете 43 остатки готовых изделий, оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовая продукция  может оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• по плановой (нормативной) производственной  себестоимости;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;
• по свободным  рыночным  ценам.

Остаток  товаров отражается в  балансе  по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам  будущих  периодов  на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы,  подписка  на периодические  издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти  расходы  по специальным расчетам в  следующих  периодах  должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом  бухгалтерского учета.

Во  втором разделе баланса большой  удельный вес составляет  дебиторская  задолженность  по расчетам  за товары,  работы, услуги. Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в  балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой   учетной  политики организации,  методики распределения выручки,  исходя из условий заключенных договоров. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Наличные  деньги в кассе,  подтвержденные актом инвентаризации  на 31  декабря, остатки денежных средств на валютных,  расчетных  счетах,  сверенные с  выписками  на 1  января,  отражают по статье «Денежные средства».  Учетные  записи  на валютных счетах предприятий и  других операций  в иностранной  валюте  производятся  в  рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты  по курсу ЦБ РФ,  действовавшему  на дату совершения операций (на деньги, выписки денежно - расчетных документов). Остатки средств, числящиеся на балансовой статье «Валютный счет» оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары,  итальянские  лиры).