Бухгалтерская отчетность коммерческой организации – заключительный этап учетного процесса

6. Отражение в годовой  бухгалтерской отчетности данных  с учетом рассмотрения итогов  деятельности организации за  отчетный год, принятых решений  о покрытии убытков, выплате дивидендов [8, c.34].

2.2 Содержание форм бухгалтерской отчетности

 

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых  организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

1) Бухгалтерский баланс (форма №1);

2) Отчет о финансовых результатах (форма №2);

3) Приложения к ним (отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложения к бухгалтерскому балансу).

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности должна содержать  следующие данные:

- наименование составляющей части;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;

- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное  и финансовое состояние организации  на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки  по всем счетам бухгалтерского учета  на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке [20, с.111].

Бухгалтерский баланс делится  на две части: актив и пассив. Сумма  активов баланса всегда равна  сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

I - "Внеоборотные активы";

II - "Оборотные активы".

В пассиве баланса три  раздела:

III - "Капитал и резервы";

IV - "Долгосрочные обязательства";

V - "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса  состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки  показателей баланса.

Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации".

Отчет о финансовых результатах, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в  отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и  ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Данный отчет служит связующим  звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и  показывает, за счет чего произошли  изменения в текущем балансе  по сравнению с предыдущим. В отличие  от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам  не общее материально-финансовое положение  организации, а то, насколько успешно  она осуществляет свою хозяйственную  деятельность в отчетном периоде. Отчет  наглядно демонстрирует эффективность  работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку  раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде  за счет определенных доходов и расходов [14, с.111].

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации (счет 84). Кроме  того, в этой форме указываются  суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью  понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача  имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных  участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений.

Финансовой деятельностью  считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций [7, с.66].

Разрабатывая формы бухгалтерской  отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых  образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные  формы отчетности. Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в  учетной политике [18, с.47].

Однако вряд ли правильно  считать баланс "главной" формой финансовой отчетности. Ведь "поскольку  бухгалтерский учет отражает экономические процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени". Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

С учетом изложенного выше можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно  присваивать какой-либо одной из них статус "главной" или "основной" формы отчетности.

2.3 Взаимосвязь элементов бухгалтерской отчетности

 

 

Отдельные показатели бухгалтерской  отчетности находятся между собой  в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться  в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской  отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами) [15, с.131].

Связи между формами бухгалтерской  отчетности показаны на рис. 1.

Взаимосвязь форм бухгалтерской  отчетности

 

Бухгалтерский баланс
Актив	Пассив
Внеоборотные активы	Капитал и резервы
	Долгосрочные обязательства
Оборотные активы
	Краткосрочные обязательства

Отчет о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Приложение к бухгалтерскому балансу

Нематериальные активы

Основные средства

Финансовые вложения

Дебиторская и кредиторская задолженность

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. - Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском  равновесии (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете о изменениях денег (раздел V). Также, в форме № 2 проявляют моменты, под влиянием которых сформировался этот экономический итог.

Взаимосвязь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обещаний проявляют  в бухгалтерском равновесии (сегменты I и IV) и в отчете о прибылях и  убытках.

Взаимосвязь 3. Долговременные и кратковременные экономические  инвестиции единой суммой отображают в бухгалтерском равновесии (сегменты I и II), а их расшифровку по видам  инвестиций приводят в приложении к  равновесию по форме № 5 (в разделе  «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные значимые бумаги (промоакции и облигации) проявляют по рыночной цены.

Взаимосвязь 4. Дебиторскую  задолженность по отдельным видам  на начало и конец отчетного периода отображают в бухгалтерском равновесии (раздел II), а доскональная расшифровка ее заметок представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимосвязь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным составляющим на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском равновесии (раздел V), а доскональная расшифровка ее заметок дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Взаимосвязь 6. Капитал и  резервы по их видам находят отражение  в бухгалтерском равновесии (раздел III), а их перемещение за отчетный период — в отчете о изменениях денег (раздел I). В этом отчете (форма № 3) раскрывают моменты, увеличивающие и понижающие объем собственного денег фирмы.

Взаимосвязь 7. Совокупную необходимую  сумму резервного денег на начало и конец отчетного периода  приводят в бухгалтерском равновесии (раздел III), а доскональная расшифровка  экономических резервов по их видам  представлена в отчете о изменениях денег (раздел «Резервы»).

Взаимосвязь 8. Единая сумма  прибыльных инвестиций в материальные значения на начало и конец отчетного  периода в бухгалтерском равновесии (раздел I) подобна сумме по этой заметке, показанной в приложении к равновесию по форме № 5 (раздел «Доходные инвестиции в материальные ценности»). В приложении к равновесию выделяют расшифровку  данной заметки и приводят амортизацию  прибыльных инвестиций в материальные значения [19].

Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в  отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской  отчетности являются именно эти две  формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками  или дополнением к первым двум формам.

Результат хозяйственной  деятельности организации исчисляется  как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип  двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом  балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в  начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения  прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат  определяется как сальдо доходов  и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках  является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный  по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку  доходы и расходы относятся к  отчетному периоду в размере  выплат и поступивших платежей, с  которыми связано изменение соответствующих  активов или пассивов [13, с.87].

Отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является балансовый принцип  взаимосвязи ее показателей. Этот принцип  вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это  упорядоченная взаимосвязанная  система показателей, характеризующих  условия и результаты хозяйственной  деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  взаимосвязь основных элементов  и форм финансовой отчетности.