Бухгалтерская отчетность. Проблемы перехода на международные стандарты

МСФО

ПБУ

МСФО 1 Предоставление финансовой отчетности

ПБУ 1/98 Учетная политика организации

ПБУ 4/99 Бухгалтерская  отчетность организации

МСФО 2 Запасы

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов

МСФО 16 Основные средства

МСФО 17 Аренда

ПБУ 6/01 Учет основных средств

МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка

ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность

МСФО 28 Учет инвестиций в  ассоциированные компании

МСФО 40 Инвестиции в недвижимость

ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности

МСФО 18 Выручка

ПБУ 9/99 Доходы организации

ПБУ 10/99 Расходы организации

МСФО 11 Договоры подряда

ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

МСФО 23 Затраты по займам

ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание

МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

ПБУ 8/01 Условные факты  хозяйственной деятельности

МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках  и ошибки

ПБУ 1/98 Учетная политика организации

ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

МСФО 12 Налоги на прибыль

МСФО 33 Прибыль на акцию

ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

МСФО 21 Влияние изменений  валютных курсов

ПБУ 3/2000 Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте

МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах

ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах

МСФО 10 События после  отчетной даты

ПБУ 7/ 98 События после  отчетной даты

МСФО 14 Сегментная отчетность

ПБУ 12/2000 Информация по сегментам

МСФО 20 Учет правительственных  субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

ПБУ 13/2000 Учет государственной  помощи

МСФО 38 Нематериальные активы

ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов

Наименование 

РПБУ

МСФО

Комментарий

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное  представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).

Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РПБУ.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

В РПБУ нет четкого  указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетная дата

Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».

Отчетная дата для  финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.

Продолжительность отчетного  периода

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ:

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36).

Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (п.37).

В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 43н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум  ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

1. причину выбора периода отличающегося от одного года; и

(б) факт того, что  сравнительные суммы для отчетов  о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

(п. 49 МСФО 1).

В РПБУ изменение продолжительности  отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности            (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Наименование 

РПБУ

МСФО

Комментарий

Допущение имущественной обособленности

Активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).

В МСФО допущение имущественной  обособленности прямо не определено.

Допущение имущественной  обособленности в МСФО реализовано  косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)

Различий нет.

Допущение последовательности применения учетной политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).

Предприятие выбирает и  применяет учетную политику последовательно  для одинаковых операций, прочих событий  и условий

(п.13 МСФО 8).

Различий нет.

Допущение временной  определенности фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами (п.6 ПБУ 1/98).

Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различный подход МСФО и  РПБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли  и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РПБУ.

Наименование 

РПБУ

МСФО

Комментарий

Требование полноты

Полнота отражения в  бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).

Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различий нет.

Требование своевременности

Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).

Своевременное отражение  информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью  и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности).

Различий нет.

Требование осмотрительности

Большая готовность к  признанию в бухгалтерском учете  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).

Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Различий нет.

Требование приоритета содержания перед формой

Отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).

Операции и другие события должны учитываться и  представляться в соответствии с  их сущностью и экономической  реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов  подготовки и составления финансовой отчетности.

Различий нет.

Требование непротиворечивости

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).

Требование непротиворечивости в МСФО не определено.

Отсутствие в МСФО определения требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные  стандарты в большей степени  ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Требование рациональности

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).

Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

Отсутствие в МСФО определения требования рациональности объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Наименование

РПБУ

МСФО

Комментарий

Активы

Определение активов  отсутствует. Активы представляются в  виде показателей разделов «Внеоборотные  активы» и «Оборотные активы»  автива бухгалтерского баланса.

Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий  прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.

Обязательства

Определение обязательств отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Текущая задолженность  компании, возникающая из событий  прошлых периодов, погашение которой  приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.

Капитал

Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей  раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (там же).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.

Доходы

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Приращение экономических  выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различия отсутствуют.

Расходы

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или  увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Различия отсутствуют.